Аудит бухгалтерской отчетности на примере предприятия ОАО «Силуэт»

Уровень рентабельности рассчитывается по формуле:

Rз = Пр / Зр

Где

Rз- уровень рентабельности;

Пр- прибыль от реализации;

Зр – затраты на реализованную продукцию

Рассчитаем уровень рентабельности предприятия по вышеуказанной формуле:

Rзн2009 = 4578/2158 = 2,12

Rзк009 = 502/3370 = 0,15

Rзк2010 = 3615/2300 = 1,57

Так как показатель уровня рентабельности предприятия показывает сколько процентов занимает прибыль в активах предприятия или сколько копеек прибыли получено с каждого рубля хозяйственных ресурсов, из наших вычислений мы видим, что на начало 2009 года уровень рентабельности предприятия ОАО «Силуэт» составляет 2,12 рублей, что говорит о хорошем состоянии предприятия. А на конец 2009 года наблюдается значительное снижение данного показателя на 1,97 рублей, что говорит об ухудшении финансового состояния предприятия, но на конец 2010 года состояние ОАО «Силуэт» нормализуется и прибыль получаемая с каждого рубля составляет 1,57 рублей.

А теперь рассчитаем среднемесячную заработную плату на одного работника по данной формуле:

СМЗП = Доходы/ОКм,

где:

СМЗП – среднемесячная заработная плата на одного работника;

Доходы – общая сумма всех предусмотренных системой оплаты труда видов выплат, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме в отчетном (налоговом) периоде;

ОКм - общее количество месяцев, за которые налогоплательщиком (работодателем) в налоговом (отчетном) периоде произведены начисления выплат всем наемным работникам.

СМЗПн2009 = 54826 / 12 = 4568,8 рублей

СМЗПк2009 = 34036 / 12 = 2836,3 рублей

Мы видим, что данный показатель снижается к концу 2009 года на 1732,5 рублей и уменьшается фонд оплаты труда, что говорит об уменьшении товарооборота на данном предприятии.

А теперь проанализируем таблицу №2, где мы видим, что по сравнению с началом 2010 года такие показатели, как выручка от реализации без НДС, себестоимость реализации товаров и прибыль от реализации значительно уменьшились, однако к концу 2010 года наблюдается повышение вышеперечисленных показателей. Прочие операционные доходы увеличиваются на протяжение всего исследуемого периода, а вот прочие операционные расходы на конец 2009 года увеличиваются на 1212 рублей, а к концу следующего года уменьшаются на 1070 рублей, что говорит об улучшении финансово-хозяйственного состояния ОАО «Силуэт». Однако прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и балансовая прибыль увеличивается в 2009 году, а в 2010 уменьшается. В конце 2009 года наблюдается увеличение нераспределенной прибыли на 2748 рублей, в к концу 2010 года данный показатель уменьшается на 1058 рублей, что говорит о появлении непокрытого убытка на предприятии ОАО «Силуэт» в размере 565 рублей.

Для завершения оценки состояния ОАО «Силуэт» нужно произвести расчет  основных показателей финансового состояния предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле:

,

где

ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные обязательства) – итог V раздела пассива баланса.

;

;

.

Нормативным значением коэффициента текущей ликвидности является от 1,0-2,0. Из наших вычислений видно, что в начале 2009 года данный коэффициент составляет 1,05, что говорит о том, что на 1 рубль текущих обязательств приходится 1,05 рублей оборотного капитала. Однако к концу 2009 года данный коэффициент падает, но к концу 2010 года он увеличивается, хотя все равно не дотягивает до нормы.

Теперь рассчитаем коэффициент обеспеченности собственными средствами по формуле:

,

где

СК (собственный капитал) – итог III раздела пассива баланса;

ВА (внеоборотные активы) – итог I раздела актива баланса;

ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса.

;

;

.

Согласно Постановлению Правительства РФ № 498 от 20 мая 1994 года «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности предприятий» Кос ≥ 1/10, что означает, что хотя бы на 10% оборотный капитал должен состоять из собственных денег.

В нашем случае видно что данный показатель на всех исследуемых периодах меньше нормативного значения, отсюда сделаем вывод, что оборотный капитал состоит из заемных денег.

Уже вычислив эти коэффициенты мы можем признать структуру баланса неудовлетворительной, а предприятие ОАО «Силуэт» - неплатежеспособным.

А теперь рассчитаем коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности на ближайшие 6 месяцев, по формуле:

,

где

Ктл1 – коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода;

Ктл0 – коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода;

П – период восстановления (утраты) платежеспособности;

Т – число месяцев исследуемого периода.

;

.

Если Квп>1,то предприятие имеет шанс восстановить платежеспособность в ближайшие 6 месяцев, но так как у нас получается, что данный коэффициент меньше 1, значит ОАО «Силуэт» не имеет возможности восстановить платежеспособность своего предприятия в ближайшие 6 месяцев.

2.                  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

Во второй части курсовой работы необходимо раскрыть понятия составляющие аудит бухгалтерской отчетности, аудит форм бухгалтерской отчетности, порядок проверки налоговой отчетности, справок, деклараций в составе бухгалтерской отчетности, а также автоматизированные технологии контроля бухгалтерской отчетности.

2.1             Аудит бухгалтерской отчетности

2.1.1 Задачи, источники и последовательность аудита бухгалтерской отчетности.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта[4].

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

• бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

• бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

• степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов[8].

К числу главных задач аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

-установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

-подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

-определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть псе ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

-подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

-установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

-подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

-установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

-подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

-установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности[10].

Конкретные задачи аудита формулируются в развитие его главных задач применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов.

Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерскою учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:

-основные нормативные документы, рейдирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности:

-приказ об учетной политике организации;

-регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета;

-инвентаризационные описи и акты инвентаризации по результатам годовой инвентаризации.

Организация аудита — это продолжительная процедура, подразумевающая определение стратегии аудита, планирование применения этой стратегии и контроль практического проведения аудита.

Хотя стратегии проверок конкретных компаний различны, они основаны на одной и той же схеме. В самом общем виде процесс аудита можно разделить на четыре этапа (в западных аудиторских фирмах стратегия аудита включает до десяти этапов).

1. Сбор информации. Сначала необходимо собрать (а в случае повторного аудита — обновить) и задокументировать информацию о клиенте и определить, каким образом эта информация может повлиять на план аудиторской проверки. Этот этап включает также изучение бизнеса клиента и конъюнктуры его отрасли. При этом учитываются два фактора: во-первых, должен быть собран достаточный объем достоверных данных для выполнения задач аудита, а во-вторых, затраты на сбор этих данных должны быть минимизированы. Первый фактор, разумеется, более важен, однако нельзя недооценивать и второй, так как это обеспечивает конкурентоспособность и рентабельность аудиторской фирмы.

2. Планирование. Необходимо оценить степень риска того, что финансовый отчет может содержать существенные погрешности в записях, и на основе этой оценки разработать эффективный и рациональный план аудиторской проверки. Ключевым моментом в определении стратегии аудита является принятие решения о том, следует ли подвергать проверке эффективность экономической политики и методики структур внутреннего контроля с целью сокращения объема проверки остатков по счетам.

3. Осуществление аудита. На этом этапе аудитору необходимо собрать, зарегистрировать и оценить определенное количество фактов, чтобы подтвердить правильность данных, содержащихся в отдельных счетах и финансовом отчете в целом. Этот этап тесно взаимосвязан с предыдущим. Результаты проверок структуры внутреннего контроля клиента являются основой для оценки степени риска того, что в остатках по счетам могут содержаться существенные ошибки, а при сборе и оценке доказательств относительно остатков на счетах могут обнаружиться проблемы в структуре внутреннего контроля клиента. В ходе сбора и оценки доказательств, касающихся сальдо счетов и эффективности структуры внутреннего контроля, аудитор может обнаружить, что его стратегия нуждается в пересмотре.

4. Представление отчета. На заключительном этапе от аудитора требуются формулирование и написание аудиторского заключения и уведомление клиента о недостатках в структуре его внутреннего контроля[7].