Анализ затрат на производстве

 

 

 

 

     По таблице:

Пункт 1 рассчитывается на планируемую номенклатуру и ассортимент изделий (работ, услуг) на основе норм расхода сырья и материалов, а также заготовительной себестоимости продукции.

Пункт 2 рассчитывается на основе планируемой численности персонала по его группам (категориям) и средней заработной плате каждой группы.

Пункт 3 рассчитывается на основе планируемого ФОТ (фонда оплаты труда) и утвержденных нормативов отчислений (ставок единого социального налога).

Пункт 4 рассчитывается на основе предполагаемого движения объектов основных средств, действующих норм амортизации, с учетом принятого коммерческой организацией способа ее начисления.

Пункт 5 планируется в разрезе отдельных видов расходов на основе данных за предыдущие периоды и с учетом предполагаемых изменений.

Пункт 8 сметы может предусматривать увеличение или уменьшение остатков по счету 97 "Расходы будущих периодов". Увеличение данного показателя означает соответственное уменьшение общей себестоимости.

Пункт 17. Планируемая выручка отличается от стоимости продаж.

Правила расчета показателя "Затраты на 1 рубль стоимости продукции будут рассмотрены в следующем параграфе.

   Смета себестоимости продаж - важный раздел финансового плана организации. С помощью сметы определяется:

1. плановая сумма затрат на производство;
2. планируемый объем продаж;
3. планируемая себестоимость продаж;
4. планируемая прибыль от продаж.

   Смета составляется в разрезе экономических элементов. Состав ее определяется Главой 25 НК РФ (для целей налогового учета), ПБУ 10/99, а также положением № 661 (1996 год). Эти документы также содержат детальный состав расходов по каждому элементу.

 

2.2 Управление себестоимостью

     Управление себестоимостью - процесс формирования издержек производства и себестоимости как всего объема, так и единицы продукции, а также процесс определения продажных цен и рентабельности продукции.

    Цели управления себестоимостью - выявление возможной экономии всех видов затрат; выявление резервов уменьшения себестоимости конкретных изделий для увеличения их конкурентоспособности на рынке сбыта.

Пути повышения конкурентоспособности.

1. За счет экономии традиционных  затрат можно произвести дополнительные  затраты на повышение качества, внешнего вида и упаковки. Это  позволяет ускорить процесс реализации;

2. Уменьшение себестоимости позволяет  в определенных границах снижать цену и таким образом ускорять реализацию, снижать затраты на хранение;

3. Установление скидок  для определенных категорий покупателей:  сезонные, праздничные, при покупке  крупных партий.

Основные элементы системы управления себестоимостью.

1. Прогнозирование.

Расчет величины достигаемого уровня затрат с целью определения путей  развития производства и повышения его эффективности.

2. Планирование.

Расчет величины затрат на более короткий период времени с учетом организационного и технического уровня производства.

3. Нормирование затрат.

Определение оптимального размера затрат, необходимого для  производства запланированных к  выпуску изделий.

4. Учет фактических  затрат и калькулирование себестоимости  продукции.

5. Анализ:

исследование поведения  затрат, особенно вызванных отклонениями от нормального производственного  процесса;

сравнение фактических  и плановых затрат для поиска резервов экономии затрат;

6. Регулирование.

Резервы снижения себестоимости  продукции за счет:

1. увеличения объема производства и лучшего использования производственной мощности предприятия;
2. сокращения затрат на производство продукции (сырья, материалов, топлива, воды, энергии, роста производительности труда, снижения брака и т.п.);
3. экономного использования накладных расходов (на ремонт основных средств, представительских и командировочных расходов, почтово-телеграфных и канцелярских расходов, содержание административно - управленческого персонала и т.п.);
4. лучшей организации производства: запуск материалов в производство, выдача их со склада; сокращение потерь материалов и готовой продукции, устранение аварийных ситуаций и внеплановых простоев машин и оборудования, оплаты простоев и т.п.

    При разработке калькуляций по отдельным видам продукции затраты группируются на прямые и косвенные. Для целей налогообложения в соответствии со ст.318 НКРФ отнесены к прямым. Их перечень является закрытым.

     Все остальные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода с целью получения дохода при производстве продукции (работ, услуг), относятся к косвенным расходам. В частности, к ним относятся:

• оплата труда персонала аппарата управления предприятием;
• оплата труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров и т.п.;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для управления предприятием;
• суммы расходов по нематериальным активам и др.

      Поэтому в учетной политике предприятия, формируемой в начале каждого года, следует указать список затрат, которые будут отнесены к той или иной группе. Если это деление в начале года сделать затруднительно, то следует указать принцип их распределения.

 

2.3 Основные показатели себестоимости

     Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников.

Показатели себестоимости  классифицируются:

1. По назначению:

• проектные;
• плановые;
• нормативные;
• отчетные (фактические за предыдущий период);
• базисные.

2. По отношению к  объему продукции:

• себестоимость калькуляционной единицы продукции (1 штука, 10 штук, килограмм, метр и т.п.);
• себестоимость всего выпуска данного вида продукции (группы однородной продукции);
• себестоимость всей выпущенной продукции за период;
• себестоимость всей реализованной продукции за период.

3. По полноте учета  затрат

• операционная (неполная) себестоимость - учитываются только переменные затраты;
• цеховая себестоимость;
• производственная себестоимость;
• полная себестоимость.

    Анализ снижения затрат на 1 рубль товарной продукции позволяет определить, в какой мере результаты выполнения плана по себестоимости продукции зависели от предприятия и насколько - от факторов, не зависящих от предприятия.

     Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции универсален, поскольку может рассчитываться на любом предприятии различных отраслей. Кроме того, он показывает прямую связь себестоимости и прибыли.

Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции З_ТП определяется по формуле:

 

З_ТП = ,

 

где З_ТП - затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.;

С_П - полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.;

ТП - товарная продукция  в договорных ценах, тыс. руб.

Чем меньше этот показатель, тем ниже себестоимость, больше прибыли  от реализации товарной продукции, выше рентабельность.

Снижение затрат на 1 рубль  товарной продукции в плановом периоде по сравнению с уровнем затрат отчетного периода определяется по формуле:

 

С_с = * 100%, где

 

С_с - результат снижения затрат на 1 рубль ТП, %;

З₀ - затраты на 1 рубль ТП отчетного периода, руб.;

З_пл - затраты на 1 рубль ТП планового периода, руб.

 

Таблица 2. Расчет влияния различных факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатель	Тыс. руб.	Расчет затрат, коп
Затраты по плану на плановый выпуск продукции	65 000	65 000/85 000 = 76,47
Товарная продукция по плану	85 000
Затраты по плану, пересчитанному на фактический объем товарной продукции  при сохранении плановой структуры	63 500	63 500/80 500 = 78,88
Товарная продукция  по факту при плановой структуре  и плановых ценах	80 500
Затраты по плановому  уровню на фактический выпуск продукции	68 500	68 500/87 500 = 78,29
Фактический объем товарной продукции по плановым ценам	87 500
Фактические затраты  при плановом уровне постоянных затрат	73 500	73 500/87 500 = 84,00
Затраты фактические  по ценам плана	82 500	82 500/87 500 = 94,29
Затраты фактические  по фактическим ценам	82 500	82 500/92 500 = 89, 19
Фактический объем товарной продукции по фактическим ценам	92 500
Общее изменение затрат на 1 рубль товарной продукции составило	89,19 - 76,47 = 12,72

 

  Размер затрат на рубль товарной продукции зависит от изменения ряда факторов, в частности:

• объема производства;
• структурных изменений производства;
• удельных переменных и постоянных затрат;
• отпускных цен и других факторов

Пример 1.

Исходные данные и  расчет влияния различных факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль товарной продукции приведены в табл. 3.

Как видно из приведенных  данных, на изменение затрат на рубль  товарной продукции влияют различные  факторы, в частности:

• уменьшение объема производства: 78,88 - 76,47 = 2,41 коп.;
• изменение структуры производства: 78,29 - 78,88 = - 0,59 коп.;
• изменение уровня переменных затрат: 84,00 - 78,29 = 5,71 коп.;
• изменение сумм постоянных затрат: 94,29 - 84,00 = 10,29 коп.;
• изменение цен на продукцию: 89,19 - 94,29 = - 5,10 коп.

Общее изменение составило 12,72 коп.

Наиболее существенное влияние опять -таки оказывает характер изменения постоянных и переменных затрат, то есть главенствующую роль в  экономическом положении предприятия  играют издержки производства.

И, наконец, взаимосвязь себестоимости и прибыли (∆П) и влияние тех же факторов на изменение суммы прибыли можно рассчитать по следующей формуле:

 

∆П _{хi =} ∆З _хi * ∑ (ТП _ф *Ц _{i пл}), где

 

∆П _{хi -} изменение прибыли за счет i-го фактора, тыс. руб.;

∆З _{хi -} изменение i-го фактора, коп.;

ТП _ф - фактический объем товарной продукции в натуральных единицах измерения;

Ц _{i пл} - плановые цены i-го вида товарной продукции, руб.

Пример 2.

Воспользуемся данными  предыдущего примера. Расчет влияния  факторов на изменение суммы прибыли приведен в табл.4.

Таким образом, сумма  прибыли уменьшилась, в основном, за счет изменения уровня постоянных и переменных затрат, а увеличилась  за счет роста цен на продукцию  предприятия и изменения структуры  производства, увеличения удельного  веса более рентабельной продукции.

    Для всестороннего изучения причин изменения себестоимости рекомендуется:

• в материалоемких производствах анализировать изменение суммы материальных затрат как в целом по предприятию, так и изменение удельных материальных затрат на отдельные виды продукции;
• в трудоемких и зарплатоемких - анализировать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.

 

Таблица 3. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Уменьшение объема производства	+ 2,41 * 84 500	2108,8
Изменение структуры  производства	- 0,59 * 87 500	- 516,3
Изменение уровня переменных затрат на единицу продукции	+ 5,71 * 87 500	4996,3
Изменение сумм постоянных затрат	+ 10,29 * 87 500	9003,8
Изменение уровня цен	- 5,10 * 87 500	- 4462,5
Итого	+ 12,72	11 130,1

 

    Целесообразно также анализировать влияние косвенных затрат на себестоимость (в частности, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; коммерческих, общепроизводственных и общехозяйственных расходов). Анализ этих расходов осуществляется сравнением их фактической величины с плановыми данными и величиной их динамике за ряд лет.