Анализ динамики заработной платы

Другая важнейшая  задача анализа - изучение соотношения  между темпами роста производительности труда и средней оплаты труда  и того, как такое соотношение  воздействует на показатели хозяйственной  деятельности.

Для анализа  привлекается обширный круг информации: плановые расчеты (бизнес- план), проектно-сметная  документация, материалы отдела кадров и отдела труда и заработной платы, регистры учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда, справки, предоставленные в банк для получения средств на оплату труда, первичные документы, оформляющие выработку, отчетность, приказы на сверхурочные работы, акты о браке, табели использования рабочего времени, анкетирование и т.д.

 

Анализу формирования средств на оплату труда осуществляется, как в целом по фонду заработной платы, так и по его составным частям, в сопоставлении с плановыми расчетами и с данными предшествующего периода.

5.2. Анализ абсолютного  и относительного отклонения  по фонду

заработной платы

Подробный анализ фонда заработной платы можно проводить в разрезе отдельных категорий работающих и подразделений предприятия. Анализ использования средств оплаты труда (как в целом, так и по составляющим его элементам) начинают с определения абсолютного отклонения средств оплаты труда от плана (или предыдущего периода). Для анализа необходимо фактически начисленную сумму фонда заработной платы сопоставить с той которая была предусмотрена в плане (или была в предыдущем году). На основе этого анализа выявляют абсолютный перерасход или абсолютную экономию фонда заработной платы. Т. е. абсолютное, отклонение — это просто разница между фактическим и базисным фондом заработной платы.

Такого рода абсолютные отклонения могут быть определены и по отдельным категориям работающих.

При помощи несложного анализа можно определить и влияние, которое оказали на абсолютное отклонение фонда заработной платы 2 фактора:

■ изменение  средней численности работников;

■ изменение  среднего размера оплаты труда, т.к.

ФЗП = Среднесписочная численность работающих х средний размер средств оплаты труда на 1 работающего.

Влияние этих факторов может быть определено как в целом, так и по элементам фонда заработной платы и категориям работающих (табл. 21).

Таблица 21

«Анализ влияния факторов на абсолютное отклонение фонда заработной платы»

Из табл. 21 видно, что абсолютная экономия по фонду  заработной платы обусловлена как  уменьшением численности персонала  на 21 человек, так и уменьшением средней заработной платы на одного работника на 2134 руб.

Фонд заработной платы в отчетном году по сравнению  с предыдущим уменьшился на 876 тысяч  рублей или на 21,2 %. На это уменьшение оказали влияние следующие факторы:

1. Влияние изменения среднесписочной численности - 21х14,182= - 297,822.

Уменьшение среднесписочной  численности в отчетном году по сравнению  с

предыдущим на 21 человек привело к уменьшению фонда заработной платы на 297,822 руб.

2. Влияние изменения  среднегодовой заработной платы: - 2,134х271= - 578,314

Уменьшение среднегодовой  заработной платы в отчетном году по сравнению с

предыдущим на 2134 рубля привело к уменьшению фонда заработной платы на - 578,314 руб.

Итоговое влияние  факторов составит:

- 297,822 + ( - 578,314) = - 876.

При этом численность  оказала большое воздействие.

В настоящее  время нормативы оплаты труда  директивно не утверждаются, в аналитических  целях следует изучать показатели уровня фонда заработной платы по отношению к объему товарной продукции (как в целом по фонду заработной платы, так и по его составу ). Это позволит и более объективно оценивать использование средств оплаты труда, определяя так называемое "относительное отклонение" фонда заработной платы от плана или другой базы сравнения.

«Анализ относительной ной экономии по фонду заработной платы»

 

Из табл. 22 видно, что абсолютная экономия по фонду  заработной платы составвила 876 тыс. руб., а относительная экономия составила 50 тыс.руб., что указывает на достаточно эффективное использование фонда заработной платы.

На абсолютные отклонения фонда заработной платы  влияют два фактора:

1) изменение  численности работающих;

2) изменение  средних доходов работающих, то на относительное отклонение помимо этих же факторов воздействует еще один, третий фактор;

степень выполнения плана (или темп роста)по объему производства продукции.

Размер влияния  этого фактора определяется вычитанием из скорректированного базисного фонда заработной платы, исчисленного исходя из планового (базисного) уровня средств оплаты труда и фактического объема производства, фонда заработной платы, взятого в плановом (базисном) размере. В нашем примере влияние этого фактора равно: 4091 - 4141 = -50 тыс. руб. Хотя полученная величина имеет знак "-", но на отклонение от плана она будет оказывать воздействие со знаком "+", т.е. уменьшать экономию по сравнению с планом, поскольку скорректированный нами план уменьшил базу для сравнения с фактическим фондом заработной платы и соответственно уменьшил экономию по сравнению с ней (а влияние первых двух факторов определяется так же как и при анализе абсолютного отклонения).

Дальнейший анализ должен быть направлен на анализ состава  средств, направляемых на потребление, по видам выплат и на изучение среднего дохода в расчете на одного работающего. Анализ состава фонда заработной платы производится путем сравнения не абсолютных показателей различных видов выплат, а сопоставлением фактических и базисных удельных весов разных выплат в целом по персоналу и по отдельным его категориям. Однако изучение среднего дохода одного работника должно включать и исследование абсолютных показателей в рублях. В качестве базы сравнения могут выступать плановые данные прошлого года или показатели родственного предприятия. При этом может быть использована та группировка выплат из ФОТ, которую мы дали при характеристике средств. направляемых на потребление в начале этой темы.

Особое внимание в ходе такого анализа должны привлекать выплаты из фонда заработной платы труда, поскольку они связаны с непосредственным выполнением производственных операций. И разумеется в центре такого анализа должны быть выплаты самой массовой и активной категории персонала — рабочим.

При этом следует  выделять, так называемые, непроизводительные выплаты рабочим. К ним относятся:

♦ оплата простоев не по вине рабочего (по вине не оплачивается);

♦ оплата работ  по изготовлению брака и по переделкам некачественно выполненных работ (не по вине рабочего);

♦ оплата работ в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни;

♦ доплата за работу с отклонениями от нормальных условий труда (нужен анализ причин);

♦ доплаты сдельщикам за работы более низкого разряда (требующие более низкой квалификации);

♦ оплата работ  по устранению недоделок, выявленных заказчиками на ранее сданных объектах;

♦ оплата вынужденных  прогулов (по решению суда), хотя сейчас такие выплаты могут быть неизбежными  — приостановка производства в результате рыночных колебаний и т. п.

Подобные непроизводительные выплаты необходимо рассматривать как каналы перерасходов фонда заработной платы и как резервы возможной экономии, анализ причин — меры по их ликвидации в будущем. В условиях рынка возникают новые моменты анализа:

♦ анализ выходных пособий увольняемым (анализ возможностей их трудоустройства в своей организации);

♦ анализ дивидендов по акциям (мотивы распределения прибыли  на выплату дивидендов или на развитие производства, связан ли рост дивидендов с ростом прибыли). Распределение  выплат по обычным или привилегированным акциям (в фиксированных размерах) и т. п.

5.3. Анализ эффективности  использования средств на оплату  труда

Важным вопросом анализа является изучение экономической  эффективности использования средств  на оплату труда. Можно говорить об эффективном расходовании средств на оплату труда лишь в том случае, если налицо тесная связь между ростом доходов работников и конечными результатами. Не секрет, что в предыдущие годы зарплата более была связана не с конечными результатами, а просто с затратами труда (зачастую нерациональными).

Для анализа  эффективности расходования средств  на потребление можно рассчитать показатель отдачи фонда заработной платы. В зависимости от целей  исследования его можно определить либо как объем продукции .приходящейся на 1 руб., фонда заработной платы, либо как объем продукции или прибыли в расчете на тот же рубль фонда заработной платы.(в целом или по его составным частям).

Рассмотрим методику такого анализа на примере табл. 23.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 23

«Анализ эффективности использования средств на оплату труда»

Из данной таблицы  видно, что в отчетном году увеличился, как объем товарной продукции, так  и фонд заработной платы, однако, если изучить не только абсолютные отклонения, но и проценты отклонений, то мы увидим ,например, что по сравнению с прошлым годом объем производства продукции возрос на 33,3 % (+ 3 000 : 9000 х 100), а размер средств, на оплату труда увеличился на 41,6 % (+ 670 : 1610 х 100). Это привело к снижению эффективности использования этих средств, выразившееся в уменьшении отдачи фонда заработной платы на 0,33 коп. (или на 5,9 %).

Если попытаться проанализировать в динамике влияние  использования фонда заработной платы на объем продукции , то мы увидим, что:

♦ увеличение абсолютных размеров средств на оплату труда, позволило  поднять объем товарной продукции  на (+ 670) х 5,59 = + 3 752 тыс. руб.

♦ однако уменьшение эффективности использования фонда  заработной платы снизило объем товарной продукции на (- 0,33) х 2280 = - 752 тыс. руб.

Итог влияния  факторов составит + 3000 тыс. руб.

Таким образом, весь прирост товарной продукции  достигнут за счет экстенсивного  фактора. При сохранении базисного  уровня отдачи средств оплаты труда объем продукции мог быть увеличен на 752 тыс. руб. Конечно здесь нужен дополнительный

анализ, надо учитывать  и политику государства в области  регулирования оплаты труда, но надо стремиться к росту эффективности  использования средств на оплату труда: оптимизация структуры персонала; за счет ликвидации непроизводительных выплат;

улучшение организации  и стимулирования труда, внедрение  прогрессивных форм оплаты труда  и участия в прибыли; повышение  производительности труда;

оптимальной рыночной тактики (заключение выгодных контрактов, маркетинг и т. п.).

5.4. Анализ соотношения  темпов роста производительности  труда и средней

заработной платы

Встречаются различные  точки зрения по поводу способов оценки динамики средней выработки и  средней заработной платы:

■ как разность оценки индексов производительности труда  и зарплаты;

■ при помощи расчета так называемых коэффициентов  опережения (отставания) как отношений  темпов роста производительность труда  и темпов роста зарплаты;

■ как отношение % изменения , т.е. темпов прироста средней зарплаты и производительности труда.

Темпы роста  производительности труда и среднегодовой  заработной платы представлены в  табл. 24.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 24

«Темпы роста производительности труда и среднегодовой заработной платы»

 

Влияние соотношения  темпов роста производительности труда  и заработной платы на себестоимость продукции может быть определено по следующей формуле:

ДС — изменение  себестоимости в %;

ДП — изменение  производительности труда в %;

ДЗ — изменение  средней заработной платы в %;

У — удельный вес заработной платы в себестоимости в % (допустим = 40 %), тогда по сравнению с прошлым годом:

ДС = ((4.4 — 2.85) \ (4.4 + 100)) х 40 % = 0.59 %, т.е. себестоимость снизилась  на 0.59 %.

При анализе  соотношения производительности труда  и зарплаты следует помнить , что  на него оказывает влияние изменение структуры выпуска продукции. Чтобы исключить влияние этого фактора темпы роста производительности труда можно исчислять не в денежной оценке, а в натуральных (штуки, кубометры, тонны) или трудовых (нормо-часы , нормированная зарплата)измерителях. Хорош и показатель дохода, сама методика анализа при этом не изменяется. Здесь же можно добавить, что при анализе можно исчислить и показатель, характеризующий эффективность использования ФЗП — объем продукции приходящийся на 1 руб. зарплаты равен:

объем продукции с учетом изменения НЗП в смет. ценах

фонд зарплаты

Чем больше объем  работ приходится на 1 руб. ФЗП использование. Такой показатель можно исчислять  и для производствах, объектах, видах  работ + сравнительный анализ.