Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. [ГК, ст.506]

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие  в связи с этим налоговые обязательства  регулируется следующими нормативными документами:

1.  Федеральный закон  от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ)
3. Налоговый Кодекс в части I и II.

4. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное приказом Минфина  России от 29.07.98г. №34н (далее  по тексту - Положение № 34н).

5.  Указ Президента  РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту - Указ №2204)

6.  Постановление Правительства  РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее  по тексту - Постановление №817) «О  мерах по осуществлению правопорядка  при осуществлении платежей по  обязательствам за поставку товаров  (выполненные работы или оказанные  услуги).

7. Положение о бухгалтерском  учете «Учет активов н обязательств  организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2000, утвержденное приказом  Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2000)

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99, утвержденное приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.99г. №32н.

9. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденное приказом  Министерства финансов РФ от 06.05.99г.  №33н.

Дату отражения задолженности  в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция  отгружена, но расчетные документы  не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей  бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен  срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока  будет рассматриваться как нарушение  норм налогового законодательства, а  также принципа начисления при отражении  операций в бухгалтерском учете.

 Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

На субсчете 90/1 «Выручка»  учитываются поступления активов  признаваемые выручкой.

При продаже продукции  по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в  розничной торговле, общественном питании  и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции  покупателю. При этом время для получении извещаем не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Наряду с этим, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и  распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском  учете выручку на дату поступления  денежных средств в оплату отгруженной  продукции на расчетный счет в  банке либо в кассу, а также  на дату зачета взаимных требований по расчетам.

       В последнем  случае необходимо также руководствоваться  Положенном о бухгалтерском учете  «Учет активов и обязательств  организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2000, утвержденном приказом  Минфина России от 10 января 2000 г. .№ 2н, в соответствии с которым  организации, осуществляющие расчеты  за реализованные товары, работы  и услуга в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском  учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.

1. Положения №34н, согласно которому:

- расчеты с покупателями  и заказчиками отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности  в суммах, признаваемых организацией  правильными. Исходя из данной  нормы, дебиторская задолженность  отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит  от количества и цены реализованной  продукции с учетом скидок  и накидок, предоставляемых по  окончании сделки;

- при совершении операций  в иностранной валюте дебиторская  задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем  пересчета иностранной валюты  по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату предъявления  счетов и иных расчетных документов  к оплате за отгруженную продукцию  либо на дату зачисления денежных  средств на валютный счет организации.  При этом в соответствующих  случаях делаются следующие записи:

2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальные права заимствования» и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

После постановки дебиторской  задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие  задачи, вытекающие из законодательных  и нормативных актов:

определяет срок учета  дебиторской задолженности: в течение  срока исковой давности 3 года, (либо через 4 месяца подать иск или списать  дебиторскую задолженность (Указ Президента №2204.).

определяет текущую стоимость  дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;

устанавливает текущую стоимость  дебиторской задолженности в  случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;

определяет потребность  в залоге под отгруженную продукцию  и порядок его использования.

Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании  положений следующих нормативных  актов:

1. Указ №2204 и Постановление  Правительства РФ М 817, согласно  которым сроки оплаты отгруженной  продукции должны быть установлены  в договорах не выше трех  месяцев после даты получения  продукции организацией-покупателем.  В противном случае сделка  будет признана  ничтожной. Другими  причинами признания сделки ничтожной  могут явиться несвоевременное  исполнение обязательств по расчетам  и не истребование просроченной  дебиторской задолженности в  судебном порядке.

2. ГКРФ, согласно которому:

предельный срок взыскания  дебиторской задолженности (срок исковой  давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность  подлежит списанию (ст. 196);

кредитор вправе предусмотреть  в договоре наличие залога под  отгруженную продукцию, предметом  которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные  права. В случае невыполнения покупателем  своих обязательств по оплате продукции  взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном  договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

ПБУ 3/2000, согласно которому курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы также относиться на финансовые результаты единовременно в конце отчетного периода.

3. ПБУ 9/99. Величина дебиторской задолженности определяется с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), т.е. суммовая разница отражается на счете 90/1.дополннительной проводкой

Дебет 62      Кредит  90/1 в случае положительной суммовой разницы и

Дебет 62 Кредит 90/1| сторнировочной проводкой в случае отрицательной  суммовой разницы.

По дебиторской задолженности, возникшей у организации-кредитора  после 1 января 1995 года, принимается  решение, о сроке ее учета исходя из анализа ее законности, то есть исходя из признания или непризнания  сделки ничтожной. В данном случае формально  для признания сделки законной достаточно правильно составленного договора, предусматривающего оплату отгруженной  продукции со стороны покупателя в течение срока, не превышающего трех месяцев с даты получения  ими данной продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2  АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «БАТАЙСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ»

 

2.1 Краткая экономическая  характеристика ООО «Батайский  мясокомбинат»

 

ООО «Батайский мясокомбинат»  - крупное  мясоперерабатывающее предприятие. Продукция  производится по российским и испанским  технологиям. Основой качества колбасных  изделий является использование  только охлажденного мяса, термический  цикл которого не превышает 24 часов. Применение прогрессивных технологий пароводонепроницаемых  оболочек типа «Амитан», строгое соблюдение санитарно-гигиенических требований, температурных режимов на каждой стадии производства, применение термоусадочных пленок и пакетов, позволило увеличить  сроки хранения вареных колбас до 15 суток, ветчин и копченостей до 30 суток. Мясокомбинат освоил европейскую  разделку мяса говядины и свинины  на полуфабрикаты, ассортимент которых  включает 15 видов крупнокусковых и  мелкокусковых полуфабрикатов. Вся  продукция, производимая мясокомбинатом, имеет сертификаты качества и  лицензии.

Организация представляет собой юридическое  лицо, которое имеет самостоятельный  баланс, расчетные и иные счета  в банках круглую печать со своим  наименованием, штамп, бланки, фирменное  наименование, товарный знак. Располагается  ООО "Батайский мясокомбинат"  в городе Батайск Ростовской области.

Организационная структура предприятия  очень хорошо развита и состоит  из таких основных блоков, включающих в себя генерального директора, ревизионную  комиссию, службу технического контроля и техники безопасности; бухгалтерии, коммерческого отдела, производственного  отдела и планово-экономического отдела.

Сегодня колбасное производство, оснащенное современным оборудованием выпускает  около 50 наименований колбасных изделий - вареные, полукопченые, варено-копченые, сырокопченые колбасы, сосиски и сардельки, деликатесные изделия. Имеются холодильник единовременного хранения, небольшое убойное производство, свежее сырье из которого поступает на производство колбасных изделий.

Предлагаемая мясокомбинатом продукция  является конкурентоспособной по качеству и по стоимости для покупателей  области и ближайших регионов. Коллектив неоднократно награжден  дипломами и медалями на выставках  пищевых предприятий РФ. ООО «Батайский мясокомбинат» имеет долгосрочные и надежные связи с поставщиками сырья, необходимыми для производства мясных продуктов.

Сырье и выпускаемая продукция  соответствует медико-биологическим  требованиям и санитарным нормам качества продовольственного сырья  и пищевых продуктов. Производимая продукция регулярно проверяется  на показатели безопасности в аккредитованных  лабораториях мясокомбината и органов  Госсанэпиднадзора.

ООО «Батайский мясокомбинат»  имеет самостоятельный баланс и действует на основе самофинансирования, а так же расчетный счет, валютный и иные счета в банковских и иных кредитных учреждениях.

Современное оборудование на ООО «Батайский мясокомбинат» и применение передовых технологий сделали возможным выпуск продукции высочайшего качества.

ООО «Батайский мясокомбинат» последовательно из года в год следует политике повышения рыночной стоимости Компании и реализует проекты, обеспечивающие сокращение затрат, повышение эффективности используемых активов. В 2012 году ООО «Батайский мясокомбинат» продолжал осуществлять инвестиции, направленные на расширение производственных мощностей и приобретение оборудования, развитие системы продаж и дистрибуции, развитие информационных технологий и сокращение издержек.