Управление затратами и его влияние на финансовые результаты деятельности предприятия (на примере ОАО "Старт")

Управленческий учет призван облегчить  процесс принятия решения, обеспечивая  его информацией, относящейся к  каждому решению (количественной и  качественной), в той форме, в какой она может быть легко использована руководителями. Важно запомнить, что управленческий учет может только помочь руководителям в принятии ими решения. Он не заменяет и не может заменить суждения и опыта, применяемого ими в этих случаях.

Предметом управленческого учета  является управленческая информация. Традиционно информация управленческого  учета носила финансовый характер, то есть она представлялась в долларах, рублях, йенах или других денежных единицах. Однако в последнее время область управленческого учета была существенно расширена дополнением операционной и физической (нефинансовой) информацией, такой как качество продукции, показатели продолжительности процесса, и субъективными оценками, как, например, удовлетворенность клиентов, творческий потенциал сотрудников и эксплуатационные качества нового продукта.

Информация управленческого учета  – финансовые и операционные данные о видах деятельности и процессах, осуществляемых в организации; функционировании ее структурных подразделений; выпускаемых  ею продуктах и услугах; клиентах организации.

Итак, информация управленческого  учета может быть:

«количественной» (то есть связанной  с цифрами, как, например, документация по товарным запасам, управленческие отчеты и т.д.);

«качественной» (то есть информация нефинансового  характера, которая дополняет картину, привлекая внимание руководства  к соответствующим проблемам, не имеющим денежного выражения).

Нередко качественные факторы игнорируются руководителями. Это происходит, когда данные, подготовленные в качестве вспомогательного материала для принятия решения, указывают непосредственно на одно решение. Подобная практика не эффективна, так как качественные аспекты решений являются такими же важными, как и количественные, и самые квалифицированные решения могут быть приняты только при учете всей имеющейся в распоряжении информации.

Для того чтобы управленческую информацию можно было эффективно использовать, она должна отвечать некоторым определенным критериям:

1. Краткость – информация должна  быть четкой, не содержать ничего  лишнего.

2. Точность – пользователь должен  быть уверен, что информация не  содержит ошибок или пропусков.  Информация должна быть свободна  от любых подтасовок.

3. Оперативность – информация  должна быть готова к тому  времени, когда она необходима.

4. Сопоставимость – информация  должна быть сопоставимой по  времени и по отделам / подразделениям.

5. Целесообразность – информация  должна подходить для той цели, для которой она приготовлена.

6. Рентабельность – подготовка  информации не должна стоить  больше, чем выгоды от ее использования.

7. Нетенденциозность – информация должна быть приготовлена и представлена таким образом, чтобы она была непредвзятой.

8. Адресность – информация должна быть доведена до ответственного исполнителя; при этом следует соблюдать конфиденциальность.

На практике получаемая информация не всегда соответствует вышеизложенным требованиям. В результате возникает  множество противоречий и ошибок при принятии управленческих решений. Одну из основных проблем можно описать следующим образом: как учитывать факторы, информация по которым поступила с опозданием? Решение этой проблемы может быть следующим:

информация, пришедшая с опозданием, фиксируется в бухгалтерском  учете по дате ее возникновения (когда  произошло событие, по дате документа);

в управленческом учете информация фиксируется на дату ее поступления (когда информация была получена).

Это позволит решить обе задачи: проводить  анализ финансовой деятельности (на основе бухгалтерского учета) и оперативно принимать решения (на основе управленческого  учета). Нужно четко понимать, что  управленческий учет направлен, прежде всего, на текущее управление, а правильно  поставленный бухгалтерский учет позволяет  проводить анализ деятельности в  полном объеме.

Нередко руководители получают информацию, которая требует дополнительной обработки. Как следствие, решения, принимаемые на основе данной информации, оказываются неточными либо принимаются  с опозданием и теряют свою актуальность. Информация может быть обработана до попадания к руководителю, при  этом используются определенные формы  предоставления информации. Точность и краткость получаемой информации позволяет принимать решения  оперативно и, как следствие, увеличивает  скорость рабочих процессов. При  этом важным моментом является квалификация руководителя. Поскольку система  не может заменить личного опыта  и суждения.

Спрос на информацию управленческого  учета различен на каждом иерархическом  уровне организации. На операционном уровне, где сырье или купленные детали и узлы преобразовываются в готовую  продукцию и где обслуживаются  клиенты, информация нужна преимущественно  для контроля за операциями и для их совершенствования. Эта информация подробная и часто повторяющаяся; измеряется чаще всего натуральными, а не финансовыми показателями, и по природе своей скорее производственно-техническая, чем экономическая.

По мере движения к более высоким  уровням организации видно, что  менеджеры среднего звена осуществляют мониторинг работ и принимают  решения, касающиеся финансовых и материальных ресурсов, продукции, услуг и клиентов. Они могут получать информацию управленческого  учета значительно реже, а сама информация будет более агрегирована и представлена в финансовых показателях. Менеджеры используют эту информацию как инструмент оперативной диагностики; она может предупредить их о существовании  таких аспектов повседневной деятельности, которые отличаются от ожидаемых. Информация может использоваться также для совершенствования планирования и принятия более удачных решений.

Руководители, принадлежащие к  высшим эшелонам организационного управления, получают итоговую информацию управленческого  учета о хозяйственных операциях  и событиях, происходивших на уровне отдельного сотрудника, клиента и  подразделения. Они используют эту  информацию для обоснования решений, имеющих долгосрочные последствия  для организации (принятие стратегических решений).

В отличие от финансового и налогового учета, которые строго регламентированы стандартами и законодательством, управленческий учет ведется в соответствии с информационными потребностями  менеджмента конкретного предприятия. Поэтому существует множество различных  подходов к разработке системы управленческого  учета, к методам его ведения  и даже к самому определению управленческого  учета. Автор на основе многолетнего личного опыта по построению систем финансового управления в российских компаниях выделяет универсальные  принципы разработки и внедрения  управленческого учета.

Главная цель внедрения системы  управленческого учета на предприятии  – обеспечение руководства компании максимально полной информацией, необходимой  для эффективной работы. Часто на российских предприятиях внедрение управленческого учета осуществляется по инициативе высшего руководства, которому не хватает конкретной управленческой информации.

Разработка и внедрение системы  управленческого учета требуют  немало усилий и времени (на крупных  предприятиях этот процесс может  занять несколько месяцев) и не сразу  дают результаты. Понадобится время  и на апробирование системы, и  на накопление информации, которая  поможет скорректировать систему  управленческого учета уже по ходу внедрения.

Для достижения положительных результатов  постановку управленческого учета  рекомендуется осуществлять в несколько  этапов.

·        определение финансовой структуры предприятия путем выделения центров финансовой ответственности;

·        разработка состава, содержания и форматов управленческой отчетности;

·        разработка классификаторов управленческого учета;

·        разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

·        разработка управленческого плана счетов и порядка отражения типовых хозяйственных операций;

·        разработка внутренних положений и инструкций, регламентирующих ведение управленческого учета;

·        проведение организационных изменений на предприятии.

ОАО «СТАРТ» является одним из звеньев Военно-промышленного комплекса России в производстве металлоклеящих и клеящих пленок, жидких клеев.

Акционерное общество «СТАРТ» было создано путем преобразования (в  процессе приватизации) государственного предприятия «СТАРТ» в соответствии с Постановлением Государственного комитета Республики Татарстан по управлению государственным имуществом №159 от 12 апреля 1994 года и зарегистрировано Министерством финансов Республики Татарстан 20 апреля 1994 года (регистрационный  номер 825) как акционерное общество открытого типа и является правопреемником  по всем его правам и обязанностям.

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации, Федеральным  законом «Об акционерных обществах», иными действующими законодательными актами и на основании настоящего Устава.

Общество создано и действует  в целях получения прибыли  и наиболее эффективного ее использования  в интересах акционеров Общества.

Основными видами (предметом) деятельности Общества являются:

-   производство и реализация металлоклеящих пленок и освоение новых видов продукции;

-   производство и реализация товаров народного потребления;

-   торговля продовольственными и промышленными товарами;

-   внешнеэкономическая деятельность в порядке, установленном законодательством;

-   обеспечение комплектации, сбыта, транспортировки готовой продукции до потребителя;

содействие сбыту готовой продукции, в том числе на зарубежных рынках.

Вспомогательными видами деятельности являются:

-        обеспечение необходимыми компонентами, полуфабрикатами, сырьем и материалами поставщиков сырья для производства пленок;

-        осуществление всех форм и видов внешнеэкономической деятельности, проведение внешнеторговых, коммерческих, в том числе компенсационных операций;

-        оказание транспортных услуг по перевозке грузов;

-        эксплуатация химических, взрывоопасных производств и объектов, связанных с обращением или хранением в них веществ, которые могут образовать пылевоздушные гели, парогазовые взрывоопасные смеси;

-        эксплуатация производств по изготовлению клеящих пленок ВК-3, ВК-32–200, ВК-25, ПКС-171, МНФ-1 и клея марки 88;

-        ремонт оборудования для взрывоопасных производств и собственных нужд;

-        ремонт химико-технологических систем в объеме, определенном планово-предупредительным ремонтом и т.д.

Предметом бухгалтерского управленческого  учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов  с расходами по отдельным сегментам  и оптимизацию этого соотношения  с целью повышения эффективности  функционирования организации в  целом.

В управленческом учете под центром  ответственности понимают структурное  подразделение организации, во главе  которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые  в этот сегмент бизнеса, – показатель, определяемый для данного подразделения  руководством.

Раскрывают содержание предмета его  многочисленные объекты. Объекты ОАО «СТАРТ» можно объединить в две группы:

– производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

– хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

В состав производственных ресурсов входит:

·        основные фонды – это средства труда (машины, оборудование производственные здания) их состояние и использование;

·        нематериальные активы – объекты долгосрочного вложения (правопользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т.д.) их состояния и использования;

·        материальные ресурсы – предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.

Эти ресурсы в управленческом учете  представлены производственными запасами на складах ОАО «СТАРТ», в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела и в процессе их движения по стадии производственного цикла до склада готовой продукции;

·        трудовые ресурсы – масса живого труда, которой располагает ОАО «СТАРТ» в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.

Ко второй группе объектов управленческого  учета ОАО «СТАРТ» относятся:

·        снабженческо–заготовительная деятельность – приобретения, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;

·        производственная деятельность – процессы, обусловленные технологией производства продукции, включающие основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованию выпускаемых и разработке новых продуктов;

·        финансово-сбытовая деятельность – маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продажё начиная с рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями, контролем качества выпускаемой продукции;

·        организационная деятельность – создание организационной структуры предприятия, вычленение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникаций между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия.