Учёт и анализ платёжеспособности и финансовой устойчивости ООО «Росремстрой»

К чрезвычайным доходам  относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. А к чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

Информационная структура  счета 99 «Прибыли и убытки» для  накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путём соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли, информации о формировании итогового показателя чистой, нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей организации для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчётного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На счетах, отражающих финансовые результаты деятельности организации за отчётный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчётности о прибылях и убытках (ф. № 2) [7]. К этим счетам по Плану счетов относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Он представляет собой стержень всей системы счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации. Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчёта о прибылях и убытках за отчётный год. При этом расходы представлены в соответствующих дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в соответствующих кредитовых оборотах этих же счетов. Сравнение определенных доходов и расходов дает сальдированный результат в виде соответствующего промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

При составлении финансового  отчёта о прибылях и убытках российскими организациями используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учётной практике, при котором расчёт балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

• прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж (при этом у организаций, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) как реализованная торговая наценка; информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи»);
• прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путём сложения результата от продаж с прочим результатом, отраженным на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы» (размер именно этой прибыли корректируется для целей налогообложения);
• нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путём вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»;
• нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учётом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путём сложения предыдущего показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и расходы, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финансовых результатов деятельности 99 «Прибыли и убытки».

 

2.4. Методика  анализа платёжеспособности и  финансовой устойчивости предприятия

Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий  используют методы финансового анализа  для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Введение нового плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм бухгалтерской  отчетности в большее соответствие с требованиями международных стандартов вызвало необходимость использования  новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.

Методика финансового анализа  состоит из трех взаимосвязанных  блоков:

-  анализа финансового состояния;

-  анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

-  анализа эффективности финансово-хозяйственной  деятельности.

Основной целью финансового  анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и  точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, при этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Практика финансового  анализа уже выработала основные виды анализа (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить шесть основных методов:

-  горизонтальный (временной)  анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

-  вертикальный (структурный)  анализ - определение структуры итоговых  финансовых показателей с выявлением  влияния каждой позиции отчетности  на результат в целом;

-  трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

-  анализ относительных  показателей (коэффициентов) - расчет  отношений между отдельными позициями  отчета или позициями разных  форм отчетности, определение взаимосвязей  показателей;

-  сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный  анализ сводных показателей отчетности  по отдельным показателям предприятия,  филиалов, подразделений, цехов,  так и межхозяйственный анализ  показателей данного предприятия  в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

-  факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель  с помощью детерминированных  или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым, когда анализ дробят на составные части, так и обратным, когда составляют баланс отклонений и на стадии обобщения суммируют все выявленные отклонения, фактического показателя от базисного за счет отдельных факторов.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и производственно управленческого анализа [21].

Разделение   анализа  на   финансовый  и   управленческий   обусловлено   сложившимся   на  практике разделением    системы    бухгалтерского    учета   в    масштабе    предприятия    на    финансовый   учет и управленческий учет. Такое разделение анализа несколько условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа и наоборот. В интересах дела оба вида анализа подпитывают друг друга информацией.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

-  множественность  субъектов анализа, пользователей  информации о деятельности предприятия;

-  разнообразие целей  и интересов субъектов анализа;

-  наличие типовых  методик анализа, стандартов учета  и отчетности;

-  ориентация анализа  только на публичную, внешнюю  отчетность предприятия;

-  ограниченность задач  анализа как следствие предыдущего фактора;

-  максимальная открытость  результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретав характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха или неудач в деятельности предприятия.

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого  партнерами предприятия по данным публичной финансовой отчетности, составляют:

-  анализ абсолютных  показателей прибыли;

-  анализ относительных  показателей рентабельности;

-  анализ      финансового      состояния,      рыночной      устойчивости,      ликвидности      баланса, платежеспособности предприятия;

-  анализ эффективности  использования заемного капитала;

-  экономическая   диагностика   финансового   состояния   предприятия   и   рейтинговая   оценка эмитентов.

Существует многообразная  экономическая информация о деятельности предприятий и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа. Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве источника информации данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и другие данные системного бухгалтерского учета.

Анализ платёжеспособности и финансовой устойчивости необходим  на предприятии для выявления  резервов улучшения финансового  состояния, а также для составления  пояснительной записки к годовому отчету. Информационной базой для проведения финансового анализа является: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса [7].

При проведении финансового  анализа ООО «Росремстрой» используется бухгалтерская отчетность за 9 месяцев 2007 года и за 9 месяцев 2008 года.

Как мы уже говорили, финансовая устойчивость предприятия — это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его платежеспособность и инвестиционную привлекательность в долгосрочной перспективе в границах допустимого уровня риска.

Платёжеспособность –  это реальная возможность предприятия  покрыть свои очередные платежи  текущими денежными поступлениями. Платёжеспособность предприятия зависит от эффективности производственной деятельности и ситуации на рынке, обеспечивающих реализацию ремонтных работ и получение доходов. Кризисные явления в экономике вызывают потерю платёжеспособности и банкротство фирмы.

Анализ платёжеспособности и финансовой устойчивости проводят в несколько этапов.

Первый этап – оценка потенциального банкротства. На данном этапе оценивается вероятность  банкротства, общая обеспеченность предприятия оборотными средствами, наличие у предприятий собственных  оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Для этого производят расчет следующих коэффициентов:

• коэффициент текущей ликвидности,
• коэффициент обеспеченности собственными средствами,
• коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности,
• индекс кредитоспособности.

Второй этап – анализ финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость – характеристика, свидетельствующая  о стабильном превышении доходов  над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия  и эффективном их использовании  в бесперебойном процессе производства и реализации продукции. По данным агрегированного баланса будет определяться тип финансовой устойчивости предприятия.

Третий этап – анализ ликвидности баланса и платёжеспособности предприятия. Ликвидность обозначает способность ценностей легко превращаться в деньги, то есть в абсолютно ликвидные средства. Анализ ликвидности проводится для оценки кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и в полном объеме рассчитаться по своим обязательствам.

Четвёртый этап – анализ финансовых коэффициентов. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сопоставлении эмпирических значений показателя с их базисными величинами, а также в исследовании и оценки динамики показателей за отчетные периоды. В процессе анализа финансовых коэффициентов систематизируются и обобщаются данные о финансовом состоянии предприятия в настоящий момент и рассматриваются возможные ситуации в будущем.

На данном этапе проводят расчет следующих коэффициентов:

• коэффициент автономии;
• коэффициент соотношения заемных и собственных средств;
• коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств;
• коэффициент маневренности;
• коэффициент ликвидности оборотных средств;
• коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования;
• коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат;
• коэффициент имущества производственного назначения;
• коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств;
• коэффициент краткосрочной задолженности;
• коэффициент кредиторской задолженности и прочих обязательств;
• коэффициент абсолютной ликвидности;
• коэффициент ликвидности;
• коэффициент покрытия.