Учет расчетов спокупателями и заказчиками

Определение графика документооборота необходимо для своевременного отражения  операций в учете и правильного  закрытия отчетных периодов. В ООО  «Агма-М» формальный график документооборота отсутствует.

Регистры учета дебиторской  и кредиторской задолженности в  ООО «Агма-М» ведутся при помощи специализированной бухгалтерской  программы. В случае автоматизированного  ведения учета в учетной политике необходимо сделать ссылку на номера регистров и обозначить название программы. Название программы в  учетной политике ООО «Агма-М» обозначено, но ссылок на номера регистром нет.

Итак, в данном разделе  было рассмотрено отражение в  учетной политике ООО «Агма-М» расчетов с покупателями и заказчиками. В  учетной политике закрепляются основные правила учета (в тех случаях, когда законом предусматривается  несколько вариантов учета), правила  документооборота и технология обработки  учетной информации. Учетной политике обычно сопутствуют рабочий план счетов, используемые фирмой формы  первичных документов, положение  об инвентаризации и иные внутренние документы.

В ООО «Агма-М» учетная  политика в целом соответствует  требованиям нормативных актов, но имеют место также определенные упущения, которые необходимо исправить.

Несоблюдение положений  учетной политики может привести к искажению какой-либо строки (статьи) формы бухгалтерской отчетности или сумм начисленных налогов. Если искажения составят больше 10%, то на должностных лиц может быть наложен  административный штраф по ст. 15.11 КоАП РФ в размере от двух до трех тысяч  рублей. Помимо административных санкций  организация может подвергнуться  штрафам, предусмотренным статьей 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета  доходов, расходов или объектов налогообложения. Для целей налогового учета под  грубым нарушением понимается систематическое  неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных  операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов  и финансовых вложений налогоплательщика (п.3 ст. 120 НК РФ). 

2.3 Отражение в  бухгалтерском учете ООО «Агма-М»  расчетов с заказчиками

В данном разделе будут  рассмотрены расчеты с покупателями и заказчиками, производимые в обычном  порядке, а также расчеты, осуществляемые с помощью векселей, и расчеты  по авансам.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используются синтетические  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» (за исключением субсчета «Авансы полученные») и 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в части, относящейся  к покупателям и заказчикам). Аналитический  учет ведется по данным счетам в  хронологическом порядке по каждому  покупателю (заказчику). В настоящее  время в ООО «Агма-М» счет 63 не используется, поскольку резерв по сомнительным долгам не создается.

Заметим, что в составе  выручки ООО «Агма-М» основную долю занимает реализация услуг, однако часть  выручки приходится на реализацию товаров (рекламных перетяжек, баннеров, фирменных  сувениров, полиграфической продукции  и т.п.).

Типовые хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агма-М» [2.29, с. 77] приведены в Таблице 2.

Таблица 2. Отражение в  учете операций с покупателями и  заказчиками

В Таблице 2 приведены наиболее распространенные из возможных проводок, поскольку для любой компании реализация, возвраты продукции, НДС  являются важнейшими аспектами деятельности. Те виды проводок, которые в ООО  «Агма-М» не используются, не принимались  во внимание.

В ООО «Агма-М» имеется  опыт использования вексельных схем расчетов. Такого рода формы расчетов особенно активно применяются в  неблагоприятных экономических  условиях, когда компании - покупатели испытывают нехватку оборотных средств.

Векселя наиболее активно  использовались в 90-х годах. В 2001 – 2008 годах таких операций не было. В 2009 году векселя вновь стали использоваться ООО «Агма-М» для расчетов с контрагентами. При этом векселя принимаются  в уплату от покупателей и заказчиков. Собственных векселей ООО «Агма-М» не выпускает. Большинство векселей, используемые в расчетах ООО «Агма-М» относятся к категории простых.

Категория векселей к получению  появляется в составе дебиторской  задолженности при использовании  вексельной формы расчетов. Отношения  сторон по векселю регулируются законом  «О переводном и простом векселе», ГК РФ, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», указаниями Минфина.

Согласно ст. 815 ГК РФ, вексель  представляет собой ничем не обусловленное  обязательство векселедателя (простой  вексель) либо иного указанного в  векселе плательщика (переводной вексель, тратта) выплатить при наступлении  предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. В соответствии со ст. 143 ГК РФ векселя относятся  к виду ценных бумаг, являющихся имуществом организации. Согласно п. 3 ПБУ 19/02, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные  работы, оказанные услуги, не относятся  к финансовым вложениям.

Порядок отражения в бухгалтерском  учете операций с векселями, полученными  в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) изложен в письме Минфина «О порядке отражения  в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями  за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». При получении  организацией-продавцом в счет оплаты собственного (товарного) векселя покупателя предусматривается обязательство  покупателя (векселедателя) уплатить указанную  в векселе денежную сумму в  срок, указанный в векселе.

Примеры типовых проводок по операциям с векселями в  ООО «Агма-М» [2.48, с. 143 -144] приведены  в Таблице 3.

Таблица 3. Отражение в  учете операций с векселями

Отметим, что НДС, исчисленный  с соответствующей суммы дисконта по векселю, организация вправе отразить в составе внереализационных  расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как обоснованный расход после  его фактической уплаты в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Факт, что дебиторская  задолженность обеспечена векселем, раскрывается в Справке о наличии  ценностей, отраженных на забалансовых счетах (векселя учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и  платежей полученные).

В ООО «Агма-М» очень много  операций по авансам, как выданным, так и полученным. Это связано  с тем, что ООО «Агма-М» обычно требует с заказчиков частичной  предоплаты (как правило, 30% от общей  суммы договора). При этом компания сама выдает авансы поставщикам материалов для производства рекламной продукции.

Авансы выданные учитываются  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы  выданные». Авансы могут выдаваться под поставку продукции (товаров, работ, услуг), а при нарушении условий договоров поставки, суммы авансов возвращаются несостоявшемуся покупателю. У ООО «Агма-М» хорошо налажены отношения с ключевыми поставщиками, соответственно, сбои поставок бывают крайне редко.

Стандартные хозяйственные  операции по авансам выданным приведены  в Таблице 4.

Таблица 4. Отражение в  учете операций по авансам выданным

Необходимо очень внимательно  относится к учету НДС по авансам, поскольку требования законодательства не всегда однозначны, а арбитражная  практика противоречива.

Учет расчетов с прочими  дебиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором обобщается информация по операциям, не попадающим в другие категории  дебиторской задолженности. В частности, здесь могут отражаться расчеты  по аренде, страхованию, транспортировке, беспроцентным займам, претензиям и  др. Кроме того, в состав прочих дебиторов  могут попасть сотрудники организации, например, в случае предоставления им займов, выдачи чековых книжек и  т.д. такие операции учитываются  на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Также в эту  статьи могут попасть расчеты  с налоговыми органами и фондами  по возврату налогов (счета 68, 69). Учет операций с прочими дебиторами ведется  аналогично учету по покупателям  и заказчикам (включая учет авансов). Важно не путать операции, подлежащие отражению на счете 76 с теми, что  необходимо учитывать на счете 62.