Учет расчетов с внебюджетными фондами

   Предприятие ООО «Орион»  заключило трудовой договор с работником 1971 года рождения. Его выплаты в январе 2005 года составили 12 500 руб.

   В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

   Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФ ОМС по ЕСН»

   - 250 руб. (12 500 руб. х 2 %) – начислена доля ЕСН в ТФОМС;

   Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС  по ЕСН»

   - 100 руб. (12 500 руб. х 0,8 %) – начислена доля ЕСН в ФФОМС.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2.4  Расчеты с государственным  фондом занятости  населения 

   Государственный фонд занятости (ГФЗ) образован в соответствии с Законом РСФСР "О занятости населения в РСФСР" от 19 апреля 1991 года для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения. ГФЗ представляет собой совокупность федеральной части фонда занятости, фондов занятости, формируемых в республиках РФ, автономной области, автономных округах, краях, областях, городах и районах.

   Государственный фонд занятости населения РФ  образуется за счет:

   - обязательных  страховых взносов работодателей;

   - обязательных  страховых взносов с заработка  работающих;

   - ассигнований  из республиканского и местных  бюджетов РФ.

   Действующим законодательством не предусмотрена  обязательность регистрации плательщиков страховых взносов в территориальных органах Государственного фонда занятости населения РФ. Такая регистрация может проводиться только в добровольном порядке. Также не предусмотрено право любых учреждений требовать справок о регистрации в Государственном фонде занятости населения РФ для осуществления каких-либо действий, в частности банков - для открытия расчетных счетов. Платежи в Государственный фонд занятости населения РФ  производятся в первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления срока платежей.

   Средства  ГФЗ направляются на:

• активное проведение программ политики занятости, в том числе на профессиональное обучение и консультирование, создание и сохранение рабочих мест, компенсационные выплаты и субсидии к заработной плате, на организацию общественных работ, переезд безработных в другие места;
• программы материальной поддержки безработных (пособия, материальная помощь, досрочная пенсия);
• информационную поддержку программ занятости;
• страховой резерв;
• содержание служащих фонда.

   Основные  направления расходования Государственного фонда занятости населения определяются в соответствии с задачами программ занятости, которые охватывают также и вопросы трудоустройства молодежи, женщин, инвалидов.

   Средства  фонда в настоящее время могут  использоваться на цели:

• трудоустройство граждан, не имеющих работу;
• профориентацию;
• профессиональное обучение;
• общественные работы;
• временные пособия по безработице, стипендии обучающимся и др.

   Эффективность решения задач, стоящих перед  фондом занятости, во многом зависит  от выработки и соблюдения принципов  использования его средств.

   Важнейшим принципом выплаты пособия по безработице является "заработанное" право на него. То есть человек должен иметь трудовой стаж. Размер пособия не должен зависеть от количества лет, в течение которых человек трудился. На размер пособия влияет уровень заработной платы гражданина на последнем месте работы.

   Важным  принципом предоставления пособия  по безработице является ограничение длительности его получения в период пребывания человека в статусе безработного. Пособие устанавливается на определенный срок. При этом, чем дольше человек является безработным, тем сильнее уменьшается размер пособия, а при достижении соответствующего предела - полностью прекращается. 
 
 

   2.5 Действующая практика организации расчетов с внебюджетными фондами 

   Процесс организации отчислений во внебюджетные фонды на данном предприятии начинается с исчисления единого социального налога. Для этого в конце каждого месяца бухгалтер, начислив заработную плату сотрудникам, проводит операцию «Закрытие месяца», которая автоматически начисляет налоги с ФОТ по каждому сотруднику в отдельности с учетом имевших место быть нюансов, как то больничные листы, отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и т.п. Иными словами вначале необходимо определить базу для исчисления ЕСН.

   Так, базой для исчисления единого социального налога на данном предприятии является заработная плата в виде начисленного оклада и ежемесячные премии, размер которых зависит от штатной должности. Если в месяце начисления ЕСН не было пособий или компенсационных выплат, суммарный ФОТ умножается на ставку налога, равную 26% с обязательной разбивкой по каждому фонду в зависимости от установленных ставок. Приведем конкретный пример.

   Так в сентябре 2009 года фонд оплаты труда составил 15 500 рублей. При отсутствии больничных и отпускных при увольнении, а также выплат по договорам гражданско-правового характера, это и будет составлять налоговую базу, исчисленный ЕСН по которой распределится следующим образом (таблица 2.1.):

   Таблица 2.1. – Порядок начисления единого социального налога

        

   Однако, если появляются суммы выплат, не входящих в налоговую базу по исчислению ЕСН, его размер и порядок расчета меняется. Так в июле того же года один из работников был на больничном, а другой находился в очередном оплачиваемом отпуске. Размер пособия по временной нетрудоспособности составил 700 рублей, а размер отпускных составил 4 500,00 рублей. Таким образом, размер суммы, не включаемой в налоговую базу по ЕСН, составил 700 рублей. Как мы знаем, очередной отпуск в такие «льготы» не входит, соответственно начисления по нему будут учтены в общем ФОТ (таблица 2.2).

   Таблица 2.2 – Порядок исчисления ЕСН при выплатах социального характера

        

   В феврале 2009 года сложилась иная ситуация на предприятии. Во-первых, при увольнении одному из сотрудников была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 1800,00. Во-вторых, в том же месяце предприятие заключило с физическим лицо, не являющимся индивидуальным предпринимателей гражданско-правовой договор на выполнение определенных работ технического характера. В соответствии 2 000,00. Рассмотрим порядок исчисления ЕСН за февраль месяц на данном предприятии с учетом обоих фактов. Остальным работникам была начислена заработная плата в размере 11 625,00

   В первом случае сумма компенсации полностью исключается из расчета определения базы по ЕСН. Однако, выплаты гражданско-правового характера освобождают от исчисления ЕСН только в части ФСС, так как этот отчисления в этот фонд работодатель производит только за своих сотрудников – лиц, принятых по трудовым договорам. Это кстати касается по той же причине и страховых взносов от несчастных случаев на производстве. Однако, в федеральный бюджет, пенсионный и медицинский фонды отчисления с таких выплат делать необходимо.

   Поэтому налоговая база с учетом сложившихся условий в рассматриваемом месяце составит:

   - для работников предприятия – 11 625,00 рублей;

   - для физического лица – 2 000,00 рублей.

   Сумма ЕСН, исчисленная по сотрудникам, составит: 11 625,00 * 26% = 3 022,50 рублей, а сумма ЕСН у физического лица составит: 2000 * (26% - 2,9%) = 462 рубля.

   Таким образом, предприятие должно будет перечислить в бюджеты фондов следующие суммы:

   - федеральный бюджет: (11625 + 2000) * 6% = 817,50

   - ФФОМС – (11625 + 2000) * 1,1% = 127,87

   - ТФОМС – (11625 + 2000) *2% = 272,50

   - ФСС: 11625,00 * 2,9% = 337,13

   - страховая часть пенсии – (11625 + 2000) * 10% = 1362,50

   - накопительная часть пенсии - (11625 + 2000) * 4% = 545,00

   В целом предприятие заплатит в бюджет ЕСН в размере 3 462,5 рублей.

   Таким образом, мы видим, что при различном статусе выплат изменяется и порядок расчета единого социального налога. 
 
 
 

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

   Государственные внебюджетные фонды социального  назначения представляют собой  многофункциональную финансовую систему. Внебюджетные фонды — это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. Они выступают одним из звеньев общегосударственных финансов.