Учет импортных операций

При этом среди международных  транспортных накладных следует  выделить коносамент. Коносамент - транспортная накладная на морском транспорте. Коносамент может быть выдан на имя  определенного получателя (именной  коносамент), приказу отправителя  или получателя (ордерный коносамент) либо на предъявителя. Таким образом, коносамент удостоверяет право распоряжения грузом. Это означает, что путем  передачи коносамента покупатель может  продать третьему лицу товар, находящийся  в пути.

Как видно из определения, коносамент является ценной бумагой, выраженной в иностранной валюте. Необходимо помнить, что по российскому законодательству передача ценных бумаг в иностранной  валюте является валютной операцией, связанной  с движением капитала. Поэтому  при реализации товара по коносаменту  необходимо получение лицензии ЦБ РФ.

При заполнении международных  транспортных накладных (в том числе  и коносамента) следует учитывать, что в графах "Отправитель" и "Получатель" всегда указывается  лицо, которое фактически отгружает  и получает товары. То же касается и  граф "Место отправления" и "Место  доставки".

Так, по внешнеторговому  контракту иностранный продавец может лишь перепродавать товары, производимые другим иностранным поставщиком. В этом случае в контракте обычно указывают, что отправителем будет  являться иностранный поставщик-производитель. Соответственно и в транспортных накладных в графе "Отправитель" и "Место отправления" должно стоять наименование иностранного поставщика-производителя  и фактическое местонахождение  его склада. В графе "Отправитель" допускается также формулировка "Отправитель... (указывается наименование поставщика-производителя) по поручению... (указывается наименование продавца по внешнеторговому контракту)".

При ввозе на территорию РФ импортные товары облагаются акцизами и НДС. При ввозе подакцизных  товаров налоговая база определяется:

1) по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые налоговые  ставки, - как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным  товарам, - в отношении которых  установлены адвалорные налоговые  ставки, как сумма их таможенной  стоимости и подлежащей уплате  таможенной пошлины.

Таможенная стоимость  подакцизных товаров в настоящее  время определяется на основании  Закона РФ. года N 5003-I "О таможенном тарифе".

Таможенная стоимость  ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или  подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и доставке товара до пересечения таможенной границы  Российской Федерации, если ранее эти  расходы не были включены в цену сделки. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы  по погрузке, выгрузке, перегрузке и  перевалке товаров, страховая сумма, стоимость тары, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных  материалов и работ по упаковке и  т.п.

Порядок уплаты акцизов  на таможне регламентируется также  приказом ГТК от 26 ноября 2001 N 1127 "Об утверждении инструкции о порядке  применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации".

Налоговая база по НДС  при ввозе импортных товаров  складывается, согласно статье 160 НК РФ, из:

1) таможенной стоимости  ввезенных товаров;

2) подлежащей уплате  таможенной пошлины;

3) подлежащей уплате  сумме акцизов (по подакцизным  товарам и подакцизному минеральному  сырью).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров.

Соответственно по каждой из указанных налоговых баз  исчисляется сумма налога. В ГТД  она указывается в графе 47, код  платежа 32.

По общему правилу  суммы налога, уплаченные при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимаются к вычету. Это положение действует в  отношении (п.2 ст.171 НК РФ):

1) товаров, приобретаемых  для операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии  с Налоговым кодексом;

2) товаров, приобретаемых  для перепродажи.

При этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет указанных товаров.

Вместе с тем  в соответствии с пунктом 2 статьи 170 суммы НДС, уплаченные при ввозе  товаров, могут учитываться в  стоимости таких товаров. Это  правило действует в случаях:

1) приобретения товаров,  используемых для операций по  производству и реализации (а  также передаче, выполнению, оказанию  для собственных нужд) товаров  (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

2) приобретения товаров,  используемых для операций по  производству и реализации товаров  (работ, услуг), местом реализации  которых не признается территория  Российской Федерации;

3) приобретения товаров  лицами, не являющимися налогоплательщиками  в соответствии с главой 21 НК  РФ;

4) приобретения товаров  для производства и (или) реализации  товаров (работ, услуг), операции  по реализации (передаче) которых  не признаются реализацией товаров  (работ, услуг) в соответствии  с пунктом 2 статьи 146 Налогового  кодекса (например, при ввозе основных  средств для вклада в уставный капитал).

Суммы НДС уплачиваются до подачи или одновременно с подачей  ГТД в рублях или в иностранной  валюте.

Порядок уплаты НДС  на таможне регламентируется приказом ГТК от 7 февраля 2001 N 131 "Об утверждении  инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации  налога на добавленную стоимость  в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации".

Указанный порядок  не применяется в отношении товаров, ввезенных из республики Беларусь. По этим товарам сохранены ранее  действующие положения, в соответствии с которыми НДС уплачивается не таможенным органам, а непосредственно поставщику.

Принятие уплаченного  НДС к вычету производится в общеустановленном  порядке. Эти положения закреплены в письме МНС РФ от 29 июня 2001 г. N ВГ-6-03/502.

Место реализации услуг  зависит от вида услуг. Так, в соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации признается Российская Федерация, если:

1) работы (услуги) связаны  непосредственно с недвижимым  имуществом (за исключением воздушных,  морских судов и судов внутреннего  плавания, а также космических  объектов), находящимся на территории  Российской Федерации. К таким  работам (услугам), в частности,  относятся строительные, монтажные,  строительно-монтажные, ремонтные,  реставрационные работы, работы  по озеленению;

2) работы (услуги) связаны  с движимым имуществом, находящимся  на территории Российской Федерации;

3) услуги фактически  оказываются на территории Российской  Федерации в сфере культуры, искусства,  образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ  (услуг) осуществляет деятельность  на территории Российской Федерации.

Местом осуществления  деятельности покупателя считается  территория Российской Федерации в  случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на территории Российской Федерации. Фактическое присутствие  подтверждается на основе государственной  регистрации организации, а при  ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через 

3.Одна  из форм расчета  в практике ВЭД  в России

Использование аккредитивных  расчетов российскими участниками  ВЭД активно ведется по линии  финансирования импортных операций.

Финансирование  импортных операций может осуществляться разными способами: от коммерческого (товарного) кредитования до открытия специализированных кредитных линий. В российских условиях основная часть компаний-импортеров еще не завоевала доверия у западных поставщиков и не может рассчитывать на контракты с отсрочкой платежа. Отсутствие достаточных ресурсов и свободных финансовых средств не позволяет осуществлять самофинансирование, а получение обычных коммерческих кредитов обходится слишком дорого, учитывая их высокую ставку. Поэтому наиболее распространенным способом финансирования импорта в России стало предоставление кредита в форме документарного аккредитива.

В чистом виде аккредитив представляет собой одну из форм расчетов по импортным контрактам, обеспечивающую своевременный и полный платеж. Предоставляя аккредитив, банк импортера берет  на себя обязательство выплатить  продавцу определенную договором сумму  после своевременного предоставления последним в свой банк заранее  оговоренных документов. В случае, если контрактом между импортером и продавцом предусмотрена отсрочка платежа, аккредитив выступает в качестве кредитного инструмента.

Пользование таким  кредитом для клиентов банков-участников ВЭД возможно удешевить, что, например, позволяют сделать разработанные  Столичным Банком Сбережений (СБС) финансовые схемы. В частности, в рамках программы  Европейского банка реконструкции  и развития (ЕБРР) по развитию ВЭД  в России аккредитивы СБС подтверждаются первоклассными западными коммерческими  банками --Bank of New York, Deutsche Bank, Commerzbank.Иностранные банки не требуют предварительного покрытия раскрываемых ими аккредитивов и предоставляют кредитную линию на сумму аккредитива.

Преимущества аккредитивной  формы расчетов для российских импортеров заключаются в том, что аккредитив оказывается гораздо дешевле  часто требуемой стопроцентной  предоплаты. Значительно снижаются  стоимость его выставления и  подтверждения первоклассным банком.

Созданные в системе  коммерческих банков России специальные  программы финансирования внешнеторговых сделок предоставляют льготные условия  при импорте либо определенного  товара, либо при ввозе продукции  из конкретной страны-производителя, а  также ориентированы на конкретного  заемщика. Как правило, такие программы  поддерживаются правительствами заинтересованных стран или международными финансовыми  организациями. Для того, чтобы воспользоваться ими, российскому импортеру достаточно договориться со своим поставщиком об использовании аккредитива с отсроченным платежом. Банки, являясь уполномоченными по такого рода специальным программам, обеспечивают своим клиентам наиболее благоприятные условия получения кредита, процентных ставок, сроков возврата и обеспечения.

Аккредитивная форма  финансирования импорта позволяет  снизить риск операции кредитования. Во-первых, оплата производится после  получения товаротранспортных документов, т.е. после фактического прибытия товара оговоренного качества в предусмотренные  договором сроки. Во-вторых, сводится к минимуму возможность нецелевого использования средств -- сумма предоставляемого кредита не выдается импортеру непосредственно, а служит гарантией платежеспособности покупателя и своевременного платежа. В-третьих, низкий уровень процентных ставок повышает способность заемщика реализовать товар в короткие сроки и расплатиться с банком, что также позволяет минимизировать риск невозврата кредита. Кроме того, банк поставщика в качестве обеспечения аккредитивов, которое должен предоставить импортер, принимает, например, векселя СБС или средства на депозите в основных мировых валютах, а это позволяет импортеру получать дополнительный доход.

Заключение

ВЭД выступает как  особый комплекс хозяйственной деятельности, тесно связанный одновременно и  с национальной, и с мировой  экономикой и обладающий в силу этого  специфическими тенденциями развития. Можно по-разному сегодня оценивать  эту сферу, однако совершенно очевидно, что ВЭД остается ключевым направлением внутренней и внешней политики и  является одним из немногих стабилизирующих  факторов российской экономики.

ВЭД позволяет получать столь необходимые в настоящее  время средства для структурной перестройки отечественного хозяйства, для оздоровления промышленности, для поддержания и стабилизации курса национальной валюты. Между тем внешняя торговля как одна из ее составляющих взаимосвязана с внутренней экономикой по принципу «сообщающихся сосудов». Поэтому процессы осуществления внешнеторговой деятельности неотделимы от процессов и направлений экономического развития государства в целом на конкретных этапах, а внешнеторговая политика должна учитывать и общую экономическую стратегию.

Разработка внешнеторговой стратегии России имеет большое  практическое значение еще и потому, что определяет характер участия  страны в международном разделении труда, представляющийся наиболее эффективным  при сложившейся в стране структуре  производственных ресурсов и обеспечивающий одновременно защиту экономических  интересов внутреннего рынка.