Учет импортных операций

МОСКОВСКИЙ  ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 

Тверской  филиал 
 
 
 
 
 
 

Реферат 

Тема: Учет импортных операций 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                          Выполнил: Галенковская Н.А.

                    Группа Б-551

                                                   Проверил: Константинова Г.В. 
 
 
 
 
 
 
 

      Тверь 2011

1. УЧЕТ ИМПОРТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ

1.1 Учет импортных операций по прямому контракту между

российским  покупателем и  иностранным поставщиком

Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы  без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения  услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При отражении в  учете операций по импорту товаров  необходимо, во-первых, своевременно поставить  импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую  стоимость импортного товара, которая  будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен  на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к  импортеру. В соответствии с ПБУ  именно дата перехода права собственности  к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту  дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в  рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость  товара. В виду отсутствия в законодательстве конкретизации понятия «момент  перехода права собственности» применяют  принципы, сложившиеся в мировой  практике. Согласно п. 37 Основных условий  регулирования договорных отношений  при осуществлении экспортно-импортных  операций обязательства внешнеэкономической  организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:

а) при отгрузке товаров  из-за границы морским или речным путем - с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о погрузке товаров в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта);

б) при отгрузке товаров  из-за границы морским или речным путем в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или  в адрес грузополучателя с  указанием порта прибытия в качестве пункта назначения, - с даты прибытия судна с товарами в российский порт прибытия;

в) при отгрузке товаров  из-за границы в прямом международном  железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в адрес внешнеэкономической  организации с оформлением на входной пограничной или предпортовой станции новой железнодорожной накладной внутреннего сообщения - с даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке росийской железной дорогой;

г) при отгрузке товаров  из-за границы в прямом международном  железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в случае, когда в  разнарядке заказчика предусмотрена  отгрузка товаров в его адрес  или в адрес грузополучателя, - с даты принятия товаров российской железной дорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;

д) при отгрузке товаров  из-за границы воздушным путем - с даты поступления товаров во входной российский аэропорт;

е) при отправке товаров  из-за границы почтовыми посылками - с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;

ж) при приемке товаров  заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации  или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным  документам - с даты подписания указанных приемо-сдаточных документов;

з) при отгрузке товаров  из-за границы автомобильным транспортом, когда в разнарядке заказчика  предусмотрена отгрузка товаров  в его адрес или в адрес  грузополучателя, - с даты проследования  автомобиля с товарами через государственную  границу РФ, а при отгрузке товаров  из-за границы автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации - с даты принятия товаров к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

Для регулирования  операций по импорту важным критерием  является расчет сроков. Инструкция ЦБР  и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644 "О порядке осуществления валютного  контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров" специально определила правила таких расчетов.

Датой оплаты по контракту  в зависимости от способа оплаты может считаться:

дата списания денежных средств со счета импортера, в  том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера и  получателя денежных средств открыты  в одном банке;

дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, если импортируемые  товары оплачиваются таким образом;

дата списания денежных средств со счета «ностро» банка  импортера или зачисления денежных средств на открытый в банке счет «лоро» банка получателя денежных средств  по контракту, в том числе при  оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, - в остальных  случаях.

Датой оплаты по контракту  в зависимости от способа поступления  денежных средств импортеру считается  одна из дат:

дата зачисления денежных средств на счет импортера, если счета  импортера и плательщика открыты  в банке;

дата зачисления денежных средств на счет «ностро» банка или  дата списания денежных средств с  открытого в банке импортера  счета «лоро» банка плательщика - в остальных случаях.

1.2 Общая схема учета импортных операций у предприятия- импортера с участием посредника 

При заключении между  заказчиком импортного товара и посредником  договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным  поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

Комиссионер, являясь  стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным  поставщиком импортного товара. Однако сам товар в балансовом учете  комиссионера не отражается, поскольку  к комиссионеру не переходит право  собственности. В случае прохождения  товара через склад комиссионера этот товар учитывается на забалансовом счете.

С другой стороны, все  расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в  учете комиссионера должны быть отражены его расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском  учете отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и  оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.

Оплату таможенных платежей может осуществлять как  комиссионер, так и комитент.

Учет  у посредника-комиссионера

1. Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Если же товар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение.

Принцип формирования фактической стоимости импортных  товаров сохраняется таким же, как и при закупке по прямому  контракту: в его фактическую  стоимость включаются расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/98).

1.3 Учет импортных операций, в том числе товарообменных (бартерных)

Министерством финансов Российской Федерации определен  следующий порядок отражения  в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (в том числе  и экспортно-импортных).

До 2002 года в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, предприятием устанавливается метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), т.е. по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

От выбранного метода определения выручки зависел  порядок учета товарообменных операций.

При методе определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты товарообменная операция отражался в бухгалтерском  учете в следующем порядке.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров  или других счетов в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Одновременно на стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов реализации (счета продаж), а на дебет счетов реализации (счета продаж) списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров в счет товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

При методе определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки продукция (работы, услуги), товары и иное имущество, отгруженные  в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции  со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров, основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров  или других счетов в корреспонденции  со счетом 60 или 76. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 62 (76).

Учет расходов (накладные, коммерческие расходы, оплата таможенных пошлин и проведение таможенных процедур и т.п.), связанных с осуществлением товарообменных операций, а также  налога на добавленную стоимость, акцизов, осуществляется в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет.

2. Налогообложение  импортных операций

Международные договора купли-продажи товаров регулируются, как правило, нормами Конвенции  о договорах международной купли-продажи  товаров.

В соответствии с Конвенцией по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется  принять поставку и оплатить стоимость товара.

Первичными документами, на основании которых отражается передача товаров и их оприходование, являются:

1) договор купли-продажи;

2) счет (инвойс) иностранного  продавца;

3) транспортные накладные,  свидетельствующие о передаче  товара перевозчику (международные  авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);

4) ГТД, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

5) накладные, акты  приемки, свидетельствующие о  фактическом поступлении товара  на склад импортера.

Особое внимание следует  обращать на порядок заполнения транспортных накладных, поскольку они подтверждают исполнение обязанностей продавца и  передачу товаров от продавца к покупателю.