Сущность и структура финансовых отношений. Финансовая система государства. Функции финансов

 

Во-первых, они сопровождаются более  полным удовлетворением интересов  субъектов, облегчением условий  их жизнедеятельности, что обязательно  должно осуществляться в рамках общественных интересов. При установлении льгот  законодатель ставит цель социально  защитить, улучшить положение отдельных  лиц, перевести процесс удовлетворения своих интересов в более благоприятный  режим.

 

Цели здесь имеют первостепенное значение, ибо не всякое расширение прав и освобождение от обязанностей выступает в качестве льготы.

 

Во-вторых, правовые льготы представляют собой исключения из общих правил, отклонения от единых требований нормативного характера, выступают способом юридической  дифференциации .

 

Характеризуя правовые льготы, важно  отметить, что они в теории права  рассматриваются как элемент прежде всего специального правового статуса лиц, механизм дополнения основных прав и свобод субъекта специфическими возможностями юридического характера.

 

В-третьих, правовые льготы выступают  правомерными исключениями, законными  изъятиями, установленными компетентными  органами в нормативных актах  в соответствии с демократическими процедурами правотворчества. Льготы, как правило, фиксируются с помощью нормативных, а не правоприменительных актов.

 

При этом основная цель правовых льгот  заключается в согласовании интересов  личности, социальных групп и государства.

 

А.В. Малько, И.С. Морозова предлагают следующее определение правовой льготы: «Под правовой льготой понимается правомерное облегчение положения  субъекта, позволяющее ему полнее удовлетворить свои интересы и выражающееся как в предоставлении дополнительных, особых прав (преимуществ), так и  в освобождении от обязанностей».

 

Хрешкова В.В.попробовала определиться с понятием правовой льготы через ее признаки:

 

—      льготы представляют собой исключения, отклонения от единых требований нормативного характера;

 

—льготы закрепляются в нормативном  правовом акте;

 

—льготы являются способом юридической  дифференциации, с их помощью устанавливается  специальный статус субъектов права;

 

—льготы носят стимулирующий и  компенсационный характер.

 

Актуальна также мысль о том, что компенсационный характер правовых льгот состоит в создании хотя бы примерно равных возможностей для  развития лиц, находящихся в неравных условиях в силу биологических и  социальных причин.

 

Отсутствие классификации налоговых  льгот и их основных идентифицирующих признаков в федеральном законодательстве, позволяет говорить об определенном дисбалансе в сочетании фискальной и регулирующей функций налога, необходимость  которого обусловлена различиями экономических  потенциалов налогоплательщиков, особенностями  их социального статуса, различными индивидуальными особенностями, позволяющими, обобщая эти особенности, группировать налогоплательщиков по каким-либо качественным признакам, что позволяет отграничивать  их от иных участников экономической  деятельности.

 

Рассматривая вопрос о правовой классификации налоговых льгот  и их основных признаках, отметим  различные подходы.

 

Так, С.В. Барулин и А.В. Макрушин предлагают разделять налоговые льготы на:

 

1) личные и для юридических лиц;

 

2) общие для всех налогоплательщиков  льготы и специальные (частные)  налоговые льготы для отдельных  категорий плательщиков;

 

3) безусловные и условные налоговые  льготы;

 

4) общеэкономические и социальные  налоговые льготы.

 

Отдельные авторы предлагают подразделять льготы на: изъятия, скидки и освобождения. То есть исходя из механизма их применения и не связывая их с правовым статусом налогоплательщиков.

 

Однако с точки зрения современного российского законодательства о  налогах и сборах налоговые освобождения далеко не всегда могут однозначно рассматриваться в качестве налоговых  льгот, так как они по большей  части связаны не с субъектом, а с объектом, в отношении которого устанавливаются определенные изъятия  с точки зрения налогообложения. А это не вполне соотносится с пониманием льготы как определенного преимущества, предоставляемого определенной категории налогоплательщиков, имея в виду наличие у этой категории или группы налогоплательщиков определенных идентифицирующих признаков, позволяющих установить различия в правовых статусах различных групп налогоплательщиков для оценки возможности и целесообразности установления по отношению к ним определенных правовых механизмов и предоставления им возможности использовать различные правовые средства при исчислении и уплате налогов и сборов, с целью облегчения их налогового бремени и создания более благоприятных по сравнению с другими группами налогоплательщиков условий. В приведенных примерах используется смешанный подход, который в качестве условия предоставления налоговой льготы в одних случаях предлагает исходить из индивидуально обобщенных особенностей различных налогоплательщиков, позволяющих их идентифицировать в качестве самостоятельной группы (категории), с другой стороны, использовать иные критерии, позволяющие налогоплательщикам минимизировать налоговую нагрузку, исходя не из особенностей правового статуса, а в связи с какими-либо "внешними", не связанными с их правовым статусом обстоятельствами. Наиболее частым критерием здесь выступает характер осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

 

Особенно такой способ стимулирования распространен на уровне законодательства субъектов Российской Федерации

 

Налоговые льготы являются законными  средствами оптимизации налогообложения, их использование не может свидетельствовать  о недобросовестности налогоплательщика. Как указал КС РФ, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить их сумму, обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов (Постановление КС РФ от 27.05.2003 № 9-П). Налоговая льгота – разновидность субъективного права. Поэтому налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Однако право налогоплательщика на отказ от соответствующей льготы может быть ограничено законодателем. Дело в том, что налоговая льгота как элемент налогообложения является частью юридической конструкции налога, и в некоторых случаях добровольный отказ налогоплательщика от реализации налоговой льготы до истечения периода ее действия может нарушать механизм исчисления и уплаты налога, чем создавались бы препятствия для реализации конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, как того требует ст. 57 Конституции РФ, и существенно затруднялся бы налоговый контроль. В частности, ст. 145 НК РФ, регулирующая освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей плательщика НДС, не предусматривает добровольный отказ налогоплательщика от данной льготы до истечения соответствующего срока; такой отказ возможен только в отношении будущих налоговых периодов. Налогоплательщик, освобожденный от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, не вправе включать сумму данного налога в цену товара. Налоговое законодательство лишь предоставляет налогоплательщику право, но не обязывает его отказаться от использования налоговой льготы на один или несколько налоговых периодов. Однако, подчеркнул КС РФ, осуществляя соответствующий выбор, налогоплательщик вправе требовать реализации только того механизма предоставления налоговой льготы, который закреплен в законе. При этом установление в НК РФ особенностей применения налоговых льгот, в том числе в виде некоторых ограничений права налогоплательщика отказаться от использования налоговой льготы, также не направлено на ущемление конституционных прав и свобод налогоплательщика, поскольку законодатель, вводя налоговую льготу, вправе предусмотреть и особый порядок ее использования (Постановление КС РФ от 05.02.2004 № 43-О).

Дефицит государственного бюджета, его  виды

 

Дефицит бюджета - это превышение расходов бюджета над его доходами. Дефицит  государственного бюджета – это  разность между расходами и доходами государства за определенный период.

 

Дефицит бюджета законодательно устанавливается  в Федеральном Законе о государственном  бюджете на предстоящий год.

 

В случае принятия бюджета на очередной  финансовый год с дефицитом, законом  об этом бюджете утверждаются источники  финансирования дефицита бюджета.

 

Согласно Бюджетному кодексу РФ «источниками финансирования дефицита федерального бюджета являются:

 

1) внутренние источники следующих  видов:

 

- кредиты, полученные Российской  Федерацией от кредитных организаций  в валюте Российской Федерации;

 

- государственные займы, осуществляемые  путем выпуска ценных бумаг  от имени Российской Федерации;

 

- бюджетные ссуды, полученные  от бюджетов других уровней  бюджетной системы Российской  Федерации;

 

2) внешние источники следующих  видов:

 

- государственные займы, осуществляемые  в иностранной валюте путем  выпуска ценных бумаг от имени  Российской Федерации;

 

- кредиты правительств иностранных  государств, банков и фирм, международных  финансовых организаций, предоставленные  в иностранной валюте».

 

В теории финансов выделяются следующие  основные виды бюджетных дефицитов:

 

1. Циклический дефицит госбюджета  – результат действия встроенных  стабилизаторов экономики. Под  «встроенным» (автоматическим) стабилизатором  понимается экономический механизм, позволяющий снизить амплитуду циклических колебаний уровней занятости и выпуска, не прибегая к частым изменениям экономической политики. В качестве таких стабилизаторов в развитых странах обычно выступают прогрессивная система налогообложения, система государственных трансфертов и система участия в прибылях.

 

2. Структурный дефицит госбюджета  – разность между расходами  и доходами бюджета в условиях  полной занятости. Оценки структурного  дефицита используются в основном в развитых странах, где размеры бюджетных дефицитов определяются в большей степени циклическими колебаниями, а не бюджетной политикой государства.

 

3. Операционный дефицит госбюджета  – общий дефицит госбюджета  за вычетом инфляционной части  процентных платежей по обслуживанию  государственного долга.

 

4. Первичный дефицит госбюджета  – разность между величиной  общего дефицита и всей суммой  выплат по долгу.

 

5. Квазифискальный (квазибюджетный) дефицит госбюджета – существующий наряду с измеряемым (официальным) скрытый дефицит госбюджета, обусловленный квазифискальной деятельностью государства. Среди квазифискальных операций следует упомянуть:

 

- финансирование государственными  предприятиями избыточной занятости  в государственном секторе и  выплата ими заработной платы  по ставкам выше рыночных за  счет банковских ссуд или путем  накопления взаимной задолженности;

 

- накопление в коммерческих  банках большого портфеля недействующих  ссуд, которые в итоге выплачиваются  в основном за счет льготных  кредитов Центрального Банка;

 

- финансирование Центральным Банком  убытков от мероприятий по  стабилизации обменного курса  валюты, беспроцентных и льготных  кредитов правительству; рефинансирование  Центральным Банком сельскохозяйственных, промышленных и жилищных программ  правительства по льготным ставкам  и т.д.

 

Бюджетный дефицит не относится  к разряду чрезвычайных событий  для государства. Еще Д.М. Кейнс обосновал возможность допущения опережающего роста государственных расходов над доходами на определенных этапах развития общества.

 

Следует отметить, что дефицит государственного бюджета не всегда покрывается только за счет увеличения абсолютного размера  государственного долга. Существует три  основных способа финансирования дефицита бюджета в экономике рыночного  типа: монетизация дефицита, внешнее  и внутреннее долговое финансирование. Кроме того, мировая практика регулирования  бюджетного дефицита в качестве одного из методов решения данной проблемы предлагает увеличение доходной или  снижение расходной частей бюджета.

Меры по снижению бюджетного дефицита:

 

1. Конверсия.

 

2. Переход от финансирования  к кредитованию.

 

3. Постепенная ликвидация дотаций  убыточным предприятиям.

 

4. Снижение расходов на управление  государством.

 

5. Изменение системы налогообложения.

 

6. Повышение роли местных бюджетов.

 

Существует 3 традиционных способа  покрытия дефицита бюджета: 1) выпуск госзаймов, 2) ужесточение налогообложения, 3) производство денег, или “сеньораж” , т.е. печатание денег. Однако в настоящее время “сеньораж” не является простым печатанием денег, т.к. это вызывает инфляцию. Современный “сеньораж” выражается в создании резервов коммерческих банков, которые концентрируются в ЦБ и могут быть использованы для покрытия дефицита бюджета. Однако политика ЦБ, направленная на рост величины резервов денежных средств, поступающих к нему из коммерческих банков, вызывает недовольство последних, ослабляет их финансовое положение и усиливает противоречия внутри финансовой системы страны.

 

В экономической теории имеется  несколько подходов к решению  проблемы бюджетного дефицита.

 

Первая концепция: бюджет должен балансироваться  ежегодно. Но такая политика связывает  государству руки при решении  антициклической перспективной задачи. Например, экономика испытывает длительную безработицу, значит доходы населения упали и налоговые поступления в бюджет сократились. Стремясь сбалансировать бюджет, правительство может либо, во-первых, повысить ставки налогов, либо, во-вторых, сократить государственные расходы, либо, в-третьих, использовать сочетание этих двух мер. Однако следствием этих мер будет не увеличение, а сокращение совокупного спроса. Другой пример: в стране инфляция. Следствием этого являются повышенные денежные доходы и рост налоговых поступлений. Чтобы ликвидировать бюджетные 'излишки, правительство должно либо, во-первых, снизить ставки налогов, либо, во-вторых, увеличить правительственные расходы, либо, в-третьих, использовать сочетание обоих подходов. Все это усилит инфляцию.

 

Вывод: Ежегодно балансируемый бюджет является не антициклическим, а проциклическим.

 

Вторая концепция: бюджет должен балансироваться  ежегодно. Например, в стране – экономический  спад. Чтобы ему противостоять, правительство  снижает налоги и увеличивает  расходы, т.е. сознательно вызывает дефицит. Затем наступает подъем, тогда правительство повышает налоги и снижает расходы. Возникшее  положительное сальдо бюджета покроет  государственный долг, появившийся  в период спада.

 

Вывод: Бюджет сбалансируется не за 1 год, а в период цикла.

 

Третья концепция: целью государственных  финансов является обеспечение сбалансированности не бюджета, а экономики. Главное  для правительства – поддерживать макроэкономическую стабильность. Для  достижения этой цели можно вводить  любой дефицит.

 

Каждая из этих концепций имеет  сильные и слабые стороны. Финансовая политика в нашей стране ориентируется  на первую концепцию.

 

Особое значение имеет стратегия  в области использования в  качестве источника финансирования бюджетного дефицита внутренних или  внешних займов. Это приводит к  росту государственного долга и  увеличению затрат на его обслуживание. Если прибегать к чрезмерному  использованию кредита Центрального банка, когда у последнего нет  ресурсов для кредитования, кроме  как увеличение выпуска обесценивающихся денег, то такая мера будет приводить  лишь к усилению инфляции и реальных положительных изменений в экономике  не даст. Использование же в качестве кредита денежных средств, получаемых от населения, предприятий, в виде выручки  от продажи государственных облигаций, представляющих обязательство выплатить  владельцу в определенный момент в будущем определенную сумму  денег, приводит к порочному кругу, увеличивая при погашении облигаций  и выплате процентов и без  того большой дефицит. Прибегая к  таким займам, государство накапливает свой долг, называемый государственным долгом. Государственный долг – это бремя, осложняющее нормальное функционирование экономики. Государственный долг – это сумма накопленных за определенный период времени бюджетных дефицитов за вычетом имевшихся в это время положительных сальдо бюджета. Государственный долг может быть внешним и внутренним.