Стандарт-костинг

Часть 2. Нормативный метод  учета затрат

     Для лучшего понимания темы объясним некоторые ключевые понятия:

Норма - это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества. 
Норма - это научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия. 
Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях. 
Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат. 
Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.

     Система нормативного учета затрат на производство появилась в нашей стране в 30–40-е  годы применительно к условиям плановой экономики. При ее разработке использованы многие принципиальные положения, лежащие  в основе системы учета "стандарт-костинг", что предопределило наличие ряда общих методологических моментов в этих системах учета.

В соответствии с "Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию  нормативной (плановой) и фактической  себестоимости продукции (работ)" от 24 января 1983 г.

Нормативный метод  учета затрат и формирования себестоимости  предполагает соблюдение следующих  принципов: 
1) предварительное составление калькуляции и нормативной себестоимости по каждому изделию; 
2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости; 
3) учет фактических затрат в течение месяца подразделяет их на расходы по нормам и отклонения от норм; 
4) установление причин отклонений от норм по местам их возникновения; 
5) определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Следовательно, важнейшими элементами нормативного учета  являются:

• калькулирование нормативной себестоимости;
• учет изменений норм;
• учет отклонений от норм;
• исчисление фактической себестоимости продукции (работ).

   Применение  нормативного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости  на промышленном предприятии подразумевает  соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:  
1) на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям; 
2) в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;  
3) возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно; 
4) определяются причины возникших отклонений; 
5) на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции. 

   При необходимости  нормативы корректируются. Существует два способа корректировки: 
1) прямой подетальный пересчет, т.е. данные об остатках незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения; 
2) укрупненный счет по калькуляционной стоимости. Этот способ менее трудоемкий, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен. 
 
Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:

если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения  относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:

Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.

если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.  

Виды  отклонений:

• отклонение затрат основных материалов;
• отклонение прямых трудовых затрат ;
• отклонение общепроизводственных расходов .

   Каждое  из отклонений может быть вызвано  лишь двумя причинами: изменение  запланированной цены ресурса и  изменение запланированного объема расхода ресурса.

   При нормативном  учете фактическая себестоимость  продукции исчисляется путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от норм.

   Важным  условием внедрения системы нормативного учета является наличие четко  разработанного технологического процесса изготовления продукции, несоблюдение которого вызывает отклонения от установленных норм затрат на производство. Своевременная, до запуска изделия в производство, разработка всей технологической документации позволяет заблаговременно составить калькуляции нормативной себестоимости и глубоко проанализировать их с целью изыскания резервов снижения себестоимости в период подготовки производства.

   Нормативный учет в его полном виде предполагает, что текущее выявление отклонений от норм и изменений норм органически включается в системы бухгалтерского учета и кладется в основу исчисления отчетной себестоимости продукции.

   Ежедневное  обобщение и анализ отклонений от норм по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет  руководителям производственных подразделений своевременно устранять возникающие неполадки в организации производства и предупреждать возможность их появления в будущем. Иначе говоря, система нормативного учета издержек создает предпосылки для организации управления производством по отклонениям от норм. В этом – главное достоинство нормативного учета.

В условиях использования  современных электронных вычислительных машин и компьютерной техники  создается возможность для автоматизированного  ведения нормативного хозяйства, что  значительно повышает эффективность применения нормативного учета в качестве важнейшего инструмента управления производственными затратами. 
 

Часть 3. Сходства и различия системы учета «Стандарт-костинг» и нормативного учета производства 

     Системы учета «Стандарт-костинг» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

     Сначала рассмотрим основные сходства. Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

     Для эффективного функционирования обеих  систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

     Система нормативного учета, как и система  учета «Стандарт-костинг», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

     Перечислим  основные различия. В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-костинг» обособленный учет изменений самих  норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы  учета «Стандарт-костинг» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов. При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

     Важным  отличием является то, что при использовании  системы учета «Стандарт-костинг» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

     Нормативный метод учета предполагает затраты  в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета  производственных затрат. Напомним, что  отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

     Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Отклонение  фактической производственной себестоимости  произведенной продукции сданных  работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи». Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

     Отечественная система нормативного учета сосредоточена  на производстве и не ориентирована  на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

     Таблица 2

Основные  отличия  нормативного  метода  учета   от   системы

«Стандарт-костинг»