Резервы повышения эффективности хозяйственной

Dm = Q – Zv,                (4)

где    Р – прибыль;

Zc – постоянные  расходы (не зависят от изменения  объема производства);

Zv – переменные  расходы (изменяются пропорционально  изменению объема производства);

Q – выручка  от продаж.

Приступая к  анализу влияния на прибыль отдельных  факторов, преобразуем формулу следующим  образом:

P = Dm – Zc.                          (5)

В аналитических  расчетах прибыли от продаж часто  используются показатели выручки от продаж и удельного веса маржинального дохода в выручке от продаж вместо показателя общей суммы маржинального дохода. Эти три показателя взаимосвязаны:

,                               (6)

где Dy – удельный вес маржинального дохода в выручке  от продаж.

Если исходя из этой формулы выразить сумму маржинального дохода как

Dm = Q × Dy                           (7)

и преобразовать  формулу (4), то получим следующую  формулу определения прибыли  от продаж:

P = Q×Dy – Zc.              (8)

Формулу (7) используют тогда, когда приходится считать  общую прибыль от продаж при выпуске одного вида продукции и от продаж предприятием нескольких видов продукции. Если известны удельные веса маржинального дохода в выручке от продаж по каждому виду продукции в общей сумме выручки от продаж, то тогда Dy для общей суммы выручки от продаж подсчитывается как средневзвешенная величина.

В аналитических  расчетах используют еще одну модификацию  формулы определения прибыли  от продаж, когда известными величинами являются количество проданного в натуральных  единицах и ставки маржинального дохода в цене за единицу продукции. Маржинальный доход можно представить как

Dm = g×Dc,          (9)

где    g – количество проданного в натуральных единицах;

Dc – ставка  маржинального дохода в цене  за единицу продукции.

Отсюда формулу  можно записать как

P = g×Dc – Zc.               (10)

На прибыль  от продаж оказывают влияние изменение  количества  и структуры продукции, уровня цен, а также уровня постоянных расходов. Приведем алгоритм расчета данного влияния.

Пусть исходные данные для расчета выглядят следующим образом: 

Вид изделия

Отпускная цена

Переменные  расходы на единицу продукции

Удельный  вес изделия, % к общему итогу по продажам

По плану

По факту

А

В

С

D

a

b

с

d

a₁

b₁

c₁

d₁

a₂

b₂

–

d₂

–

b₃

c₃

d₃ 

Пусть выручка  от продаж планировалась в объеме Qпл, а фактически она составила Qф, постоянные расходы по плану и по факту не изменились и составили Zc.

Определим прибыль  от продаж по плану, используя вышеприведенную  формулу.

Предварительно  рассчитаем удельные веса  маржинального дохода в отпускной цене за изделие для каждого вида продукции:

Вид изделия

Алгоритм  расчета

Результат

А

(a –  a₁) : a

g_a

В

(b –  b₁) : b

g_b

D

(d –  d₁) : d

g_d 

Средний удельный вес маржинального дохода в выручке (Dy1) для всего объема по плану:

.

Подставив полученное значение в формулу (9), получим

Р1 = Qпл × Dy1 – Zc.

Аналогично определяем фактическую прибыль от продаж: 

Вид изделия

Алгоритм  расчета

Результат

В

(b –  b₁) : b

g_b

С

(c –  c₁) : c

g_c

D

(d –  d₁) : d

g_d 

Средний удельный вес маржинального дохода (Dy2) для всего объема фактических продаж:

.

Фактическая прибыль от продаж при неизменных ценах и постоянных расходах:

Р2 = Qф × Dy2 – Zc.

Проводим  сравнение полученных значений плановой и фактической прибыли, вычисляя разность (Р2 – Р1).

За счет увеличения количества проданных изделий, безусловно, вырастет абсолютная сумма  прибыли. И это позволяет считать, что при постоянной структуре  данного объема не будет меняться средний удельный вес маржинального  дохода в выручке от продаж. Сумма прироста маржинального дохода при увеличении выручки от продаж составит:

(Qф – Qпл) × Dy2.

Структурные сдвиги в объеме продаж приводят к  изменению среднего удельного веса маржинального дохода, как в сторону  увеличения, так и в сторону уменьшения, и находится по алгоритму:

(Dy2 – Dy1) × Qф.

Для контроля за правильностью вычислений необходимо проверить выполнимость равенства (Р1 – Р2) = (Qф – Qпл) × Dy2 – (Dy2 – Dy1) × Qф.

В зависимости  от целого ряда причин цены на фактически проданную продукцию могут отклоняться от плановых. Для иллюстрации алгоритма учета этого факта предположим, что g_b1 процент от общего объема проданных изделий В был продан по измененной цене b₄. Тогда вес маржинального дохода в этом случае составит

.

Прибыль от продаж при фактическом объеме выручки, измененных ценах неизменном уровне постоянных расходов равна:

Р3 = Qф3 × Dy3 – Zc,

где Qф3 – измененная выручка от фактических продаж при  измененной цене на один вид продукции.

Пусть постоянные расходы изменились по каким-либо причинам, так что их значение стало равно Zc3. Тогда, окончательная сумма прибыли от продаж при изменении всех трех факторов (количества и структуры проданного, уровня цен и уровня постоянных расходов) равна

Р4 = Qф3 × Dy3 – Zc3.

Окончательно  результаты анализа сводятся в следующую таблицу: 

Показатели

Сумма

Отклонение  прибыли от плана – всего

В том  числе за счет:

– изменения  количества проданного

– изменения  структуры проданного

– изменения  цены

– изменения  постоянных расходов

Р4 –  Р1 

(Qф –  Qпл) × Dy2

(Dy2 –  Dy1) × Qф

Р4 –  Р3

Zc3 

Комплексная аналитическая  оценка хозяйственной деятельности предприятия проведем по формулам (1) и (2).

В формуле (1) в  качестве эталонных показателей  возьмем показатели за 2006 год.

Для расчета  обобщающего аналитического показателя использования производственных ресурсов составим следующую вспомогательную таблицу: 
 

2006

2007

ФО

1,197

1,174

0,980785

0,000369

Уа

0,89

0,85

0,955056

0,00202

ФОа

2,78

3,21

1,154676

0,023925

МЕ

0,53

0,52

0,981132

0,000356

ФРВ

592816

630334

1,063288

0,004005

Сумма 

0,030675

R 

0,175143 

Итак, итоговое значение обобщающего показателя использования  производственных ресурсов организации  равен  R = 0,175.

Найденные значения говорят о том, что показатели использования производственных ресурсов в 2007 году по сравнению с 2006 годом изменились довольно значительно, причем в лучшую сторону изменились показатели ФОа, МЕ и ФРВ, тогда как ухудшились показатели ФО и Уа. Эти факты будут учитываться при разработке рекомендаций по улучшению основных экономических показателей организации.

Анализ взаимосвязи  «затраты – объем продаж – прибыль» дается на основе категории маржинального  дохода.

Исходные данные для расчета предприятия ООО  «Дальмебель» выглядят следующим образом:

 

Вид изделия

Средняя отпускная  цена единицы изделия

Переменные расходы  на единицу продукции

Удельный вес  изделия, % к общему итогу по продажам

По плану

По факту

Детская мебель

Корпусная мебель

Кухни

Мягкая мебель

3000

10000

15000

12000

1200

5500

7000

6500

10

40

–

50

–

40

20

40 

В 2007 году выручка от продаж планировалась в объеме 127247,5 тыс. руб., а фактически она составила 132110,5 тыс. руб. Для простоты пока полагаем, что постоянные расходы по плану и по факту не изменились и составили 47245 тыс. руб.

Определим прибыль  от продаж по плану, используя формулу (10). Предварительно рассчитаем удельные веса  маржинального дохода в отпускной цене за изделие для каждого вида продукции:

 

Вид изделия

Алгоритм расчета

Результат

Детская мебель

(3000 – 1200): 3000

0,6

Корпусная мебель

(10000 – 5500): 10000

0,45

Мягкая мебель

(12000 – 6500): 12000

0,46