Рабочие документы аудитора

 

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………….3

1. Теоретико-методологические  основы документирования аудита

1.1 Цель и  задачи документирования аудита……………………………....4

1.2 Понятие  «рабочие документы» аудитора  и требования, предъявляемые к  ним……………………………………………………………………………...6

1.3 Форма,  содержание и объем аудиторской  документации……………..8

2. Процесс  документирования аудита……………………………………...10

3. Документирование  и оценка значимых вопросов  и процедур

3.1 Документирование  идентификационных признаков отдельных  статей или тестируемых вопросов………………………………………………………..15

3.2 Значимые  вопросы………………………………………………………..16

4. Формирование  окончательного аудиторского файла  и внесение изменений в аудиторскую  документацию в исключительных  обстоятельствах………18

Заключение.....................................................................................................20

Список использованной литературы…………………………………………21

 

Введение

Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации [2, с. 7].

Одной из причин, побудивших российское правительство  одобрить Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобренную приказом Минфина России от 1.07.04 г. № 180), была отмеченная в данном документе слабость системы контроля бухгалтерской отчетности, в том  числе невысокое качество ее аудита.

Таким образом, информация, содержащаяся в документах, регулирующих аудиторскую деятельность на международном уровне, играет важную роль при реформировании системы  бухгалтерского учета и аудита в  России.

Целью данной контрольной работы является: изучение теоретических организационно - методических положений документирования аудита.

Задачи:

1) изучить  теоретико-методологические основы  документирования аудита;

2) проанализировать  процесс документирования аудита;

3) исследовать  документирование и оценку значимых  вопросов и процедур в стандартах  ФПАД № 2 и МСА 320;

4) изучить  формирование окончательного аудиторского  файла и внесение изменений  в аудиторскую документацию в  исключительных обстоятельствах.

 

1. Теоретико-методологические основы документирования аудита

1.1 Цель и задачи документирования  аудита

Одним из основных рабочих нормативов, основных правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым, аудитор  должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные процедуры аудита.

Планирование  аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и  обязанностей аудитора, которые должны быть определены во внутрифирменном  стандарте аудиторской деятельности «Документирование аудита» [9, с. 29].

Внутрифирменный документ должен быть составлен на основе:

- международного  стандарта аудиторской деятельности  МСА230 «Документирование»

- и правила  (стандарта) аудиторской деятельности  № 2 «Документирование аудита»,  утвержденного постановлением Правительства  Российской Федерации от 23.09.06 г. № 696.

В этих стандартах должны быть определены задачи документирования аудита, которые определены как требования:

1) о необходимости  оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки  зрения формирования доказательств,  подтверждающих аудиторское мнение,

2) а также  доказательств того, что аудит  проводился в соответствии со  стандартами аудиторской деятельности.

Например, в MCA (ISA) 230 «Документирование», так определены задачи документирования:

«Аудитор  должен подготовить аудиторскую  документацию на своевременной основе, с тем, чтобы обеспечить:

а) достаточные  и надлежащие доказательства, подтверждающие аудиторское мнение;

б) доказательства того, что аудит был проведен в  соответствии с МСА и соответствующими законодательными и нормативными требованиями»[5, с.32].

Выполнение  требований МСА 230 наряду с требованиями к подготовке документации других соответствующих  МСА является, как правило, достаточным  для подготовки надлежащей аудиторской  документации [6, с. 4].

Аудиторская документация также используется для  следующих целей:

а) помощь аудиторской  группе в планировании и проведении аудита;

б) помощь членам аудиторской группы, ответственным  за текущий контроль, в осуществлении  руководства и надзора за аудиторской  работой,

в) для выполнения функций по обзорной проверке, в  соответствии с требованиями МСА 220 «Контроль качества отчетной финансовой информации»;

г) предоставление возможности аудиторской группе нести ответственность за свою работу;

д) документирование вопросов, имеющих значение для последующих  аудиторских проверок;

ж) предоставление возможности проведения обзорной проверки и инспектирования в целях  контроля качества опытным аудитором, в соответствии с требованиями MCKK (ISQC) 1 «Контроль качества в организациях, осуществляющих аудит, обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности  и оказывающих сопутствующие  аудиту услуги»;

з) предоставление возможности проведения внешних  проверок опытным аудитором в  соответствии с установленными законодательными, нормативными и иными требованиями [8, с. 14].

Поэтому, целью  внутрифирменного стандарта должно стать установление единых требований и составление рекомендаций по ведению  документации в процессе аудита финансовой отчетности.

Подготовка  достаточной и надлежащей аудиторской  документации на своевременной основе способствует:

- повышению  качества аудита,

- эффективности  проверки и оценки полученных  аудиторских доказательств,

- сделанных  на их основе выводов до  завершения оформления аудиторского  заключения.

Документация, подготовленная в ходе выполнения работы, представляется более достоверной, чем подготовленная по ее окончании.

Задачами  внутрифирменного стандарта «Документирование  аудита» являются:

1) формулировка  общих принципов документирования  аудита;

2) утверждение  требований, предъявляемых к форме  и содержанию рабочей документации  аудита;

3) установление  порядка составления и хранения  рабочей документации.

Требования  внутрифирменного стандарта должны быть обязательными при осуществлении  аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

В случае отклонения внутрифирменного стандарта от обязательных требований ведущий аудитор (аудитор) в обязательном порядке должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству  экономического субъекта, заказавшего  аудит и (или) сопутствующие ему  услуги [8, с. 15-16].

1.2 Понятие «рабочие  документы» аудитора и требования, предъявляемые к ним.

Термин «документация» трактуется в МСА 230 как материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи  с проведением аудита [7, с. 18].

Рабочие документы - это записи, в которых аудитор  фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие  выводы, сделанные в ходе аудита. Они включают информацию, которую  аудитор считает важной для правильного  выполнения проверки и которая может  поддержать выводы, приводимые им в  его аудиторском заключении. Рабочие  документы позволяют аудитору быть в достаточной степени уверенным  в том, что он проводит аудит в  соответствии с принятыми стандартами.

Важнейшими  источниками информации для планирования могут служить:

- описательная  информация о системе внутрихозяйственного  контроля,

- программа  аудита,

- результаты  аудита за прошлый год.

Количественный  и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом:

- чтобы при  необходимости аудитор смог продемонстрировать, что его аудит был хорошо  спланирован и соответствующим  образом контролировался,

- что собранные  свидетельства достоверны, достаточны  и своевременны,

- что аудиторское  заключение согласуется с результатами проверки.

Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию таким образом, чтобы опытный  аудитор, не имевший ранее отношения  к данному заданию, смог бы понять:

а) характер, временные рамки и объем аудиторских  процедур, выполненных в соответствии с МСА и установленными законодательными и нормативными требованиями;

б) результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства;

в) значимые вопросы, возникшие в ходе аудита, и выводы, сделанные по ним [10, с.25].

1.3 Форма, содержание  и объем аудиторской документации

Форма, содержание и объем аудиторской документации зависят от таких факторов, как:

- характер  выполненных аудиторских процедур;

- уровень  риска существенного искажения;

- степень  профессионального суждения, требуемая  при выполнении работы и оценке  результатов;

- значимость  полученных аудиторских доказательств;

- характер  и объем необычных сделок;

- необходимость  документирования выводов или  основания для выводов, трудно  поддающихся определению;

- применяемые  методология и методики аудита [7, с. 31].

Следует отметить, что не является необходимым и  не представляется возможным документирование каждого рассмотренного аудитором  в ходе проверки документа или  вопроса.

Устные разъяснения  аудитора не представляют достаточных  подтверждений в отношении проведенной  работы и достигнутых выводов, однако могут быть использованы в качестве пояснения и уточнения информации, содержащейся в аудиторской документации.

Аудиторская документация может быть представлена в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или  другой форме хранения информации.

Она может  включать, например, аудиторские программы, аналитические расчеты, меморандумы, описания значимых вопросов, письменные подтверждения и письма-представления, проверочные листы, корреспонденцию (в том числе электронную) в  отношении наиболее значимых вопросов.

Копии и описания документов компании, например отдельных  значимых договоров и соглашений, могут быть использованы в качестве аудиторской документации, если это необходимо. Однако следует учитывать, что аудиторская документация не может служить заменой бухгалтерских записей проверяемой организации.

Аудиторская документация по каждому отдельному аудиторскому заданию формируется в виде аудиторского файла [10, с. 32].

Аудитор, как  правило, исключает из состава аудиторской  документации черновые варианты рабочих  документов и проекты финансовой отчетности, записи, содержащие неполные или предварительные выводы, копии  документов, содержащие исправления, а  также дублирующие документы.

Данные, содержащиеся в рабочих документах, позволяют  аудитору принять решение о подходящем типе аудиторского заключения.

Они могут  также послужить основой для  подготовки налоговых деклараций и  для других целей, способствующих улучшению  работы клиентов аудиторской фирмы.

 

2. Процесс документирования аудита

Ответственность за документирование аудита возлагается  на ведущего аудитора. Ведущий аудитор  в свою очередь может возложить  работу по документированию аудита на ассистента, оставив при этом за собой функцию контроля за процессом  документирования аудита. Однако это  требует согласования с руководством аудиторской фирмы и допустимо  лишь в периоды высокой загруженности  ведущих аудиторов и при наличии  достаточного уровня компетентности ассистентов  в вопросах документирования аудита [3, с.120].

Процесс документирования аудита начинается после поступления  заявки на аудит (рисунок 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Схема  последовательности процедур при документировании аудита.

Ведущий аудитор, прежде всего, уточняет программу аудита с учетом особенностей предстоящих  аудиторских услуг и конкретного  клиента.

За основу программы принимается программа  аудита, приведенная в приложении к внутрифирменному стандарту «Планирование аудита». После того, как определены элементы уточненной программы аудита, ведущий аудитор составляет уточненный перечень рабочей документации для предстоящего аудита.

Рабочие документы  следует готовить своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита.

Они могут  быть созданы аудиторами либо получены от экономического субъекта, либо от других лиц [7; 8; 9].

Независимо  от стадии документирования рабочие  документы должны быть сгруппированы  в соответствующие файлы –  «постоянное досье», «текущее досье», «специальное досье».

В «постоянное  досье» включаются аудиторские файлы, обновляемые по мере поступления  новой информации, но остающиеся по-прежнему значимыми. Они утрачивают ценности в течение ряда лет. В их состав можно включить уточненную программу  аудита.

По мере аудирования  каждый аудитор отмечает в программе  аудита выполненные процедуры и  вносит дату их завершения.

Включение в  рабочие документы хорошо спланированной уточненной программы аудита свидетельствует  о том, что аудит проведен на высоком  качественном уровне.