Проблемы и направления совершенствования проведения налоговых проверок

    Также в Налоговом Кодексе РФ имеются  определенные спорные моменты при регулировании порядка осуществления процессуальных действий (действий по осуществлению налоговых проверок).

    Налоговый кодекс, вероятно, чрезмерно категорично  решает вопрос об участии понятых, эксперта, специалиста, переводчика. Обеспечение  понятых, особенно для участия в  длительных контрольных действиях - это, по нынешним временам, не простая проблема. Ее решение в ряде случаев может неоправданно осложнять работу налоговых органов. Участие лиц, в отношении которых проводится налоговая проверка, в таких действиях, как осмотр и выемка, подписание ими протокола нередко делают ненужным участие понятых, тем более, когда применяется ксерокопирование, фото- и киносъемка, видеозапись. Возможно, выходом из этой ситуации было бы оставление вопроса об участии понятых в осмотре и выемке на усмотрение налогового инспектора, который принимал бы решение с учетом конкретной ситуации.

    Несколько неднозначной представляется часть  вторая п. 4 ст. 100. На первый взгляд, она  воспринимается как очевидное и  естественное благо для сторон: налоговому инспектору можно не составлять акта, если не выявлено никакого нарушения, а налогоплательщику можно удовлетвориться благополучным исходом проверки. Но такой исход проверки - не только приятный, но и юридически значимый факт, а потому он должен быть документально зафиксирован. Документ, во-первых, удостоверит законопослушное поведение налогоплательщика, что само по себе немаловажно в нынешнее время. Во-вторых, он должен удостоверить выполнение решения руководителя налогового органа о выездной проверке. В-третьих - удостоверить дату (период) проведения проверки, поскольку она может проводится не чаще одного раза в год и не более двух месяцев по продолжительности. В-четвертых, акт выездной проверки должен отражать объем фактически выполненных проверочных действий (в т.ч. инвентаризации имущества, обследование (осмотра) складских и иных помещений, выемку документов и предметов, экспертизы, получения показаний свидетелей и др.) и как бы подытоживать и “объединять” все иные документы, составленные в ходе выездной налоговой проверки. Все это необходимо в связи с возможными последующими перепроверками со стороны вышестоящего налогового органа или ФСЭНП, а также претензиями к налоговому органу со стороны налогоплательщика, если ему причинен вред неправомерными действиями в ходе проверки.

    Проблемы могут возникать и по поводу двухнедельного срока, который установлен в п. 5 ст. 100. В этот срок (со дня получения акта проверки) налогоплательщик вправе представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. Буквальное понимание этой нормы может привести к недоразумениям: налоговой орган может не принять возражения по истечении срока, а налогоплательщик может впасть в заблуждение, будто он не вправе подать возражения по истечении срока. И то, и другое будет ошибкой. Двухнедельный срок в данном случае призван, с одной стороны, обеспечить быстрое реагирование налогоплательщика на спорный акт налоговой проверки, а с другой - предупредить поспешные меры реагирования со стороны налогового органа. Он может рассматривать акт проверки и применять санкции за нарушения лишь по истечении двухнедельного срока (п.5 ст.100). Но все это не может служить препятствием к оспариванию акта проверки и после истечения указанного срока и даже после рассмотрения и принятия решения налоговом органом. Оспаривание в таком случае может оказаться более хлопотным и связанным с необходимостью отмены решения налогового органа.

    Существуют  спорные моменты и в п.6 ст.108 НК РФ (норма о презумпции невиновности налогоплательщика). Согласно ей, налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет установлена вступившим в законную силу решением суда. Это означает, что налоговые органы и даже ФСЭНП не вправе самостоятельно привлекать налогоплательщика к ответственности за налоговые правонарушения. По любому налоговому правонарушению налоговый орган обязан предоставить материалы в суд.

    Таким образом, для повышения эффективности  налогового контроля, сокращения продолжительности выездных налоговых проверок на время разбирательств в судах, где противоборствующими сторонами выступают налоговые органы и налогоплательщики, представительным органам власти следует пересмотреть множество норм Налогового Кодекса РФ.

    Среди проблем налогового контроля хотелось бы отметить проблемы, возникающие при проверках малых предприятий.

    Сфера  малого бизнеса относится к числу  тех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянного мониторинга, то в отношении малых предприятий налоговый контроль объективно не может носить столь глобального всеобъемлющего характера.

    Как показывает анализ, именно предприятия  сферы малого предпринимательства  наиболее подвержены налоговым правонарушениям, в том числе в таких формах, как непостановка на учет в налоговых  органах, уклонение от сдачи налоговой отчетности, неоприходование денежной выручки, фальсификация данных бухгалтерского учета или его полное отсутствие. В связи с этим усиление налогового контроля за этой сферой деятельности будет способствовать обеспечению дополнительного притока налоговых поступлений в бюджет, в том числе со стороны крупнейших налогоплательщиков, так как некоторые из них применяют сложные схемы ухода от  налогообложения посредством создания подставных фирм – малых предприятий, через которые посредством механизма манипулирования ценами и иных схем уводятся из-под налогообложения  миллиарды рублей налогооблагаемой прибыли.

    Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль за сферой малого предпринимательства. Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволит обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках тех категорий налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляется наиболее реальной.

    Важнейшим фактором повышения эффективности  контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

    -наличие  эффективной системы отбора налогоплательщиков  для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств,  за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

    -применение  эффективных форм, приемов и методов  налоговых проверок, основанных  как на разработанной налоговым  ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

    -использование  системы оценки работы налоговых  инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы, совершенствование их знаний и навыков;

    -увеличения  размеров наказания за налоговые  правонарушения;

    -повышение  налоговой и правовой культуры  граждан России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     В ходе данной исследовательской работы автор пришел к следующим выводам:

     1) Под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ. Его осуществление и совершенствование – основная задача налоговых органов России. Основной формой налогового контроля являются камеральные и выездные налоговые проверки.

     2) Под камеральной налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке документов налогоплательщика, по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения помещений и территорий, по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества, а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика и в иных местах вне места нахождения налогового органа. Исходя из анализа статистических данных по камеральным и выездным налоговым проверкам, проведенным УФНС РФ по РК в 2006 – 2008 гг., можно сделать вывод о повышении эффективности налогового контроля с каждым годом.

    3) В организации и методике проведения налоговых проверок существуют множество проблем, которые нужно решить для повышения эффективности налогового контроля. Основной проблемой является несовершенство некоторых положений Налогового Кодекса. Не оговорено четкого места проведения выездной налоговой проверки, что часто приводит к спорам между налогоплательщиком и представителем налоговых органов, если условия, предоставленные на предприятии, не позволяют ее провести; поэтому представляется целесообразным закрепить в НК РФ положение о том, что при отсутствии у проверяемого предприятия условий для проведения проверки она может проводиться и в помещении налоговой инспекции. Спорным является вопрос о том, может ли быть охвачен проверкой год ее проведения, что говорит о необходимости доработки ст. 87 НК РФ. Запрещается проведение налоговым органом повторных налоговых проверок по одним и тем же налогам, хотя, по мнению многих специалистов, налоговые органы должны как минимум иметь право на повторную проверку в тех случаях, когда впоследствии обнаруживаются противоправные действия плательщика. В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, что означает, проверки некоторых категорий налогоплательщиков, особенно крупнейших из них, со сложной организационной структурой, невозможно провести за два-три месяца, то есть у них никогда не удастся провести полноценную налоговую проверку. Также в Налоговом Кодексе РФ имеются  определенные спорные моменты при регулировании порядка осуществления процессуальных действий (действий по осуществлению налоговых проверок).

    Таким образом, для повышения эффективности  налогового контроля, сокращения продолжительности выездных налоговых проверок на время разбирательств в судах, где противоборствующими сторонами выступают налоговые органы и налогоплательщики, представительным органам власти следует пересмотреть множество норм Налогового Кодекса РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников:

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть 1.
2. Налоги и налогообложение в России : учебник / В.А. Парыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, А.А. Тадеев. М.: Эксмо, 2006. 640 с.
3. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник – М.: высшее образование, 2005. – 410с. – (основы наук).
4. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: ИНФРА – М., 2003. –253 с.
5. Черник Д.Г. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка // Проблемы теории и практики управления. 2006. № 3.
6. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003.
7. www.nalog.ru
8. Налоговое право России: Учебник для Вузов / отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. – М., Норма 2006 – 497с.
9. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. – М.: "Юринфор", 2003. – 309с.
10. Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических и экономических ВУЗов / С.Г. Пепеляев / под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Пресс, 2003. – 501с.
11. Положения о бухгалтерском учете и отчетности. Приказ Минфина России от 26.12. 1994г. № 170
12. Исакина Е.М. О проведении камеральных налоговых проверок // Налоговый вестник. 2008. №1. Ст 84
13. Рахманова С.Ю. Актуальные вопросы проведения налоговых проверок в 2007 году // Право и экономика. 2007. №12. Ст.51
14. Смирнова Е.Е. О совершенствовании контрольной работы налоговых органов// Налоговый вестник.2008.№ 2.Ст. 8
15. Исакина Е.М. Приемы и методы организации налоговых проверок// Налоговый вестник. 2008. № 4.Ст. 60
16. Джальчинов Д.Л. Налоговые проверки и оформление их результатов//Бухгалтерский учет.2008.№ 18.Ст. 34
17. Боброва А.В. Предотвращение уклонения от уплаты налогов через систему наказаний//Право и экономика.2006. № 5.Ст. 39