Проблемы и направления совершенствования проведения налоговых проверок

     Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителю) служебные удостоверения, а также решение (постановление) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) на экземпляре данного решения (постановления) после слов "С решением (постановлением) на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки ознакомлен" с указанием соответствующей даты.

     В случае отказа руководителя организации, индивидуального предпринимателя  либо физического лица (их представителя) от подписи на экземпляре решения (постановления) о проведении проверки должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяющую группу, в конце указанного документа производится запись о том, что решение (постановление) предъявлено указанным лицам и от подписи, удостоверяющей предъявление данного решения (постановления), эти лица отказались, заверенная подписью указанного должностного лица налогового органа.

     При воспрепятствовании законной деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел, привлекаемые для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налоговых органов, принимают меры по пресечению противоправных деяний в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

     Истребование  необходимых для проверки документов производится в соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового Кодекса. Требование о предоставлении документов подписывается  руководителем проверяющей группы и вручается руководителю проверяемой  организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям) под расписку с указанием даты вручения данного требования. Копия требования остается у проверяющих.

     При выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов), проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и пени, а также формируются предложения о привлечении к налоговой, уголовной и административной ответственности.

     В случаях направления материалов проверки в орган внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам преступлений, предусмотренных статьями 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, производятся расчеты сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и финансовым годам (финансовый год соответствует календарному году). 

2.2.4. Оформление и реализация результатов  выездной налоговой проверки.

     Оформление  и реализация результатов выездной налоговой проверки осуществляется в порядке, установленном статьями 100 и 101 Налогового кодекса и приказом  ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892.

     Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел, должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, а также руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (их представителями).

     При наличии разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение  по данному вопросу принимается  руководителем проверяющей группы. По спорному вопросу указанные лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки, остающимся в налоговых органах и органах внутренних дел.

     Не  позднее двух месяцев после составления  указанной справки должен быть составлен  акт выездной налоговой проверки, в котором отражаются все выявленные при проверке факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства (помимо налогового) они также отражаются в акте. Акт состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Составляется акт, как правило, в двух экземплярах (каждой из сторон), но в случае необходимости привлечения органов внутренних дел составляется третий экземпляр акта для указанных органов.

     К акту выездной налоговой проверки прилагаются, в частности: решение (постановление), на основании которого проводилась  проверка; копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов; материалы встречных проверок; заключение эксперта (если он привлекался) и протоколы допроса свидетелей; иные материалы, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

     Подписанный проверяющими и зарегистрированный в налоговом органе акт вручается  руководителю организации-налогоплательщика  или физическому лицу либо их представителям с отметкой о передаче акта (с  указанием фамилий и должностей получателей, даты передачи). Акт может быть также направлен по почте или передан иным способом, позволяющим установить дату его получения, поскольку в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, проверяемым предоставляется двухнедельный срок с момента получения акта для письменных объяснений или представления возражений по акту. По истечении этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт налоговой проверки. В том случае, если проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) представлялись письменные объяснения или возражения, материалы проверки должны рассматриваться в их присутствии (о чем они должны быть своевременно уведомлены).

     По  результатам рассмотрения материалов проверки выносится решение, предусматривающее привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

     Если  в результате проверки будут выявлены нарушения налогового законодательства и недоимка по уплате налогов, в десятидневный  срок с даты вынесения решения  налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени. Требование направляется способом, позволяющим определить дату его получения. В том случае, если требование будет направлено по почте заказным письмом, полученным оно будет считаться по истечении шести дней после его отправки. Определение срока получения требования имеет значение, поскольку, если налогоплательщик добровольно не выполнит его или откажется в установленный срок выполнять требование, налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о применении к этому лицу налоговой санкции в соответствии с налоговым законодательством. 

2.3. Анализ статистических данных по камеральным и выездным налоговым проверкам, проведенным УФНС России по Республике Коми в 2006 – 2008 гг.

Табл.1.

Проанализировав приведенные данные, можно сделать  следующие выводы:

1. За последние три года количество проведенных выездных  проверок снизилось. Вероятнее всего, это связано с более тщательным отбором налогоплательщиков при планировании проверок, а также с трудоемкостью процедуры проведения выездной налоговой проверки. Тем не менее, суммы дополнительных начислений по этим проверкам увеличиваются год от года, что, несомненно, свидетельствует о совершенствовании процедуры проверок, и, как следствие, о повышении эффективности налогового контроля.
2. Количество проведенных камеральных налоговых проверок возросло,  в первую очередь, за счет увеличения числа налогоплательщиков, становящихся на учет в налоговых органах, во-вторых, за счет гораздо меньшей трудоемкости проведения, чем в выездных налоговых проверках. В то же время количество камеральных проверок, выявивших нарушения, снизилось, как и суммы доначислений по этим проверкам, что говорит о снижении числа налоговых правонарушений и повышении добросовестности проверяемых налогоплательщиков.

    3. Проблемы и направления совершенствования  проведения налоговых проверок

    Налоговая система Российской Федерации, к сожалению, неидеальна. Возможно, это связано с тем, что современная российская налоговая система существует очень короткий период времени. Однако из наиболее острых и сложно разрешимых проблем является уклонение от уплаты налогов.

    Одной из причин ухода налогоплательщиков от налогообложения являются несовершенство и сложность налогового законодательства. Основным документом, регламентирующим порядок осуществления выездных проверок, является Налоговый Кодекс РФ, который содержит и некоторые спорные положения.

      Как уже отмечалось, выездная  налоговая проверка проводится  на основании ст. 89 НК РФ по  решению руководителя (заместителя  руководителя) налоговой инспекции. В ходе ее сведения, указанные налогоплательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых органов. При этом четкого определения места проведения проверки в НК РФ не оговорено. На практике же нередки споры о месте проведения проверки, когда предоставленные на предприятии условия не позволяют ее провести, а налогоплательщик упрямо настаивает на том, что должна быть осуществлена выездная налоговая проверка. Поэтому представляется целесообразным закрепить в НК РФ положение о том, что при отсутствии у проверяемого предприятия условий для проведения проверки она может проводиться и в помещении налоговой инспекции.

    В силу ст. 87 налоговой проверкой могут  быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Мнения по поводу того, может ли быть охвачен налоговой проверкой год ее проведения, у налогоплательщиков и налоговых органов разделились. Так, по мнению одних, эта норма однозначно исключает из проверки текущий год. По мнению других, указание на три календарных года деятельности налогоплательщика, которые могут быть охвачены проверкой налогового органа в какой-то степени компенсирует отсутствие в НК РФ правил в отношении сроков, в течение которых государство вправе требовать исполнения  обязанности по уплате налогов, не давая возможности выставить требования об уплате налогов за давно прошедшие налоговые периоды, что само по себе не исключает права налогового органа на проверку года деятельности налогоплательщика, в котором проводится проверка. Таким образом, отсутствие точной правовой регламентации проверки текущего года деятельности плательщика свидетельствует о необходимости дальнейшей доработки ст. 87 НК РФ. Однозначного законодательного решения затронутого вопроса пока не существует, что оставляет простор для различных интерпретаций.

    Запрещается проведение налоговым органом повторных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации либо вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Очевидно, что условия проведения налоговыми органами повторных документальных проверок носят слишком ограничительный характер. По мнению многих специалистов в сфере налогообложения, налоговые органы должны как минимум иметь право на повторную проверку в тех случаях, когда впоследствии обнаруживаются противоправные действия плательщика.

    В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая  проверка не может продолжаться более  двух месяцев.  Здесь нужно отметить, что широкомасштабные проверки некоторых категорий налогоплательщиков, особенно крупнейших из них, со сложной организационной структурой, невозможно провести за два-три месяца. Наличие указанного временного ограничения означает, что у них никогда не удастся провести полноценную налоговую проверку. Такое положение только на руку недобросовестным налогоплательщикам.