Понятие и виды налогового контроля

Кроме того, согласно ст. 32 на налоговые органы возлагается  обязанность осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним  нормативных актов.

2. Принцип юридического равенства.

Данный принцип  закрепляется в Конституции РФ в  ст. 19 и заключается в том, что  все равны перед законом и  судом и недопустимо какое-либо ограничение в правах по признакам  социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.

«Данный принцип  закрепляется и в Налоговом Кодексе  РФ в ст. 3, которая также не допускает  какую-либо дискриминацию в налоговой  сфере по социальным, расовым, национальными  иным критериям и и говорит  о формально - юридическом равенстве  налогоплательщиков перед законом  и судом, о равенстве их правовых статусов» Демин А.В.. Принцип  всеобщности и равенства налогообложения.// http://www.lawmix.ru/comm/5745/, что означает запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот  в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или  места происхождения капитала (за исключением таможенных пошлин), а  также в зависимости от того, кто  является налогоплательщиком или покупателем  товаров, работ или услуг (ст. 353 НК РФ).

В рамках налогового контроля необходимо сказать, что по принципу юридического равенства также  ни одна организация не может быть освобождена налоговыми органами от проведения в отношении нее мероприятий  налогового контроля и предполагает единство форм, методов проведения налогового контроля, применяемых на всей территории России.

3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина.

Конституция РФ провозгласила, что человек, его  права и свободы являются высшей ценностью и должны соблюдаться  всеми государственными органами и  организациями (ст. 2).

Данный принцип  хорошо проявляется через «призму» права на судебную защиту, так как  «право на правосудие - есть основная гарантия, предоставляемая гражданину для  реализации свобод и всего того, что связано с этой реализацией (а именно: защиты личности, имущественных  прав, законных интересов и др.)»  Никитина, Е. Е. Проблемы защиты прав граждан  и юридических лиц в сфере  налогового законодательства РФ // http://www.law.edu.ru/doc/document.asp?docID=1201291,в  случае нарушения его прав и свобод государственными органами, органами местного самоуправления, учреждениями, предприятиями, общественными объединениями или должностными лицами, государственными служащими.

Данный принцип  универсален, является основным для  всех отраслей Российской Права, поэтому, применительно к Налоговому контролю также необходимо говорить о приоритете прав и свобод человека в деятельности налоговых органов, организаций. Также  в рамках принципа соблюдения прав человека и гражданин можно говорить о таком принципе налогового контроля, как принцип защиты прав налогоплательщика, который гарантируется на любом этапе проведении мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности.

4. Принцип гласности.

Принцип гласности  означает открытую и доступную для  всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также  возможность получения информации.

В сфере налогового контроля принцип гласности реализуется, в частности, при официальном  опубликовании сведений о действующих  на территории России налогах и сборах (ст. 16 НК РФ) и при исполнении налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действиях  налоговых органов, по даче разъяснений  о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (ст. 32 НК РФ).

Противоположным принципу гласности можно соотнести  Принцип соблюдения налоговой тайны.

5. Принцип соблюдения  налоговой тайны

Данный принцип  соответствует требованиям соблюдения специального режима доступа к сведениям  о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных  органов. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом  сведения о налогоплательщике, за исключением  сведений, определенных в ст. 102 НК РФ. Налоговая тайна не подлежит разглашению  должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом

Устанавливается запрет разглашения следующих «видов, (разновидностей) тайн: государственную, служебную, коммерческую, банковскую, нотариальную, аудиторскую, адвокатскую, налоговую тайну и тайну страхования» Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учеб. для вузов / Отв. ред. д.ю.н. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2003. - С. 310..

5. Принцип ответственности.

Заключается в  том, что «к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры налоговой, административной и иной ответственности, наступающей  за нарушение правил поведения в  сфере налоговых отношений» Смирнов  Д.А. О понятии принципов налогового права // "Известия вузов. Правоведение", 2009, N 5. Естественно, что данный принцип  является основополагающим для института  ответственности за совершение налоговых  правонарушений.

Все виды налоговых  правонарушений и меры ответственности  за их совершение установлены в гл. 16 Налогового Кодекса РФ, также в  КоАП РФ.

Наряду с данным принципом необходимо отметить и  принцип презумпции невиновности налогоплательщика

6. Принцип презумпции невиновности налогоплательщика

«Принцип презумпции невиновности налогоплательщика - новелла  российского налогового законодательства.

Во-первых, каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным  законом порядке и установлена  вступившим в законную силу решением суда.

Во-вторых, обязанность  по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих  о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, возлагается  на налоговые органы.

В-третьих, все  неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в  его пользу» Крохина Ю.А. Налоговое  право России: Учеб. для вузов / Отв. ред. д.ю.н. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2003. - С. 371..

7. Принцип независимости.

В настоящее  время налоговые органы РФ представляют собой организованную государством единую централизованную систему контрольных  органов, объединенную в самостоятельное  федеральное министерство, призванную реализовывать интересы государства  в сфере налогообложения и  независимую от каких-либо организаций  или физических лиц.

Органы, осуществляющие налоговый контроль, приведены в  ст. 38

Налогового Кодекса  Российской Федерации, это:

· налоговые  органы: Государственная налоговая  служба Российской Федерации, государственные  налоговые инспекции по субъектам  Российской Федерации и муниципальным  образованиям;

· таможенные органы: Государственный таможенный комитет  Российской Федерации и иные таможенные органы Российской Федерации;

· органы государственных  внебюджетных фондов;

· финансовые органы;

· федеральных  органы налоговой полиции: Федеральная  служба налоговой полиции Российской Федерации, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам  Российской Федерации и местные  органы налоговой полиции;

· иные контролирующие и правоохранительные органы.

Все вышеуказанные  органы, осуществляющие налоговый контроль, исполняют возложенные на них  задачи во взаимодействии между собой  и с другими государственными органами.

8. Принцип планомерности.

Под принципом  планомерности подразумевает, что  любая контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное  осуществление, всегда должна быть тщательно  подготовлена, а конкретные действия по проведению контроля должны быть соотнесены с временными рамками их осуществления.

Данный принцип  призван обеспечивать более эффективное  выполнение разработки на основе постепенного наращивания функциональных возможностей контроля, что позволит своевременно корректировать разработку и на каждом последующем этапе оценивать  целесообразность использования решений, принятых на изначальном этапе.

9. Принцип объективности и достоверности.

Данный принцип  обеспечивает обоснованность и достоверность  аналитических оценок для целенаправленного  контроля, а также снижения степени  субъективности при принятии решений  налоговым инспектором.

Теперь подведем итог к первому разделу «Понятие и содержание Налогового контроля»  курсовой работы:

Я дала определение  понятию налоговый контроль - как  специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов  за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов  и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и  отчетности; осмотра помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Определила объект, субъект, цели, задачи и содержание налогового контроля,

Во втором подразделе я попыталась раскрыть основные принципы, положения, на основе которых осуществляется налоговый контроль, к ним относится: принцип законности, юридического равенства, соблюдения прав человека и гражданина, независимости, презумпции невиновности налогоплательщика, ответственности, соблюдения налоговой тайны, гласности, защиты прав налогоплательщика, планомерности, объективности и достоверности  и другие.