Понятие и виды налогового контроля

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ «налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах в порядке, установленном  Налоговым кодексом РФ».

Данное определение  в законодательство было введено  в 2006 году Федеральным Законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и в отдельные  законодательные акты Российской Федерации  в связи с осуществлением мер  по совершенствованию налогового администрирования» "Собрание законодательства РФ", 31.07.2006, N 31 (1 ч.), ст. 3436,; ввиду отсутствия дефиниции налогового контроля до 2006 года и в настоящее время продолжают существовать множество его доктринальных  определений.

Так, с точки  зрения роли и значения налогового контроля в процессе налогообложения  такой контроль рассматривается  как этап налогообложения Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: Учеб. пособие. М., 2005. С. 207, по составу он отождествлялся с совокупностью мер государственного регулирования Крохина Ю.А. Налоговое  право России: Учеб. для вузов / Отв. ред. д.ю.н. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2003. - С. 301., по роли и значению в системе  государственного контроля его характеризовали  как направление Титов А. С. Налоговое  администрирование и контроль.-М.: ВК, 2007. . В системе управления налоговый  контроль определялся как государственный  институт Титов А.С. Теоретико-правовые основы налогового администрирования  в Российской Федерации: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2007. С. 18. По своему предмету он относится к такому виду государственного контроля, как контроль за законностью и целесообразностью  Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учеб. для вузов / Отв. ред. д.ю.н. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2003. - С. 301..

Исходя из содержания упомянутых выше определений, можно  сделать вывод, что налоговый  контроль рассматривается как государственный, однако некоторые авторы указывают  на возможность проведения контроля за соблюдением налогового законодательства в рамках внутреннего контроля деятельности лица (внутрихозяйственного контроля), а также в процессе осуществления  аудиторской проверки, что относится  к разновидностями негосударственного финансового контроля.

Основываясь на нормах Налогового кодекса РФ и на доктринальных определениях попробуем  в данном разделе курсовой работы дать понятие налогового контроля.

Итак, «Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним  из видов государственного контроля»  Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учеб. для вузов / Отв. ред. д.ю.н. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2003. - С. 519.

Выделяются два  виды финансового контроля: финансово-бюджетный  контроль, который охватывает государственные  финансы как единое целое, в основном включает различного рода контрольные  мероприятия в рамках непосредственно  бюджетного процесса, и финансово-хозяйственный  контроль, охватывающий деятельность отдельных субъектов хозяйствования (или экономических единиц), выражается в проверках и ревизиях финансово-хозяйственных  операций экономических субъектов. «С учетом этого налоговый контроль, предметом которого является своевременность  и полнота уплаты налогов и  сборов организациями и физическими  лицами, следует отнести к финансово-хозяйственному контролю» Бурцев В.В. Государственный  финансовый контроль: методология и  организация. -- М.: Издательская компания ИВЦ «Маркетинг», 2004. - С. 86 - 89..

Налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю, то есть осуществляются органами государственной власти и  управления, к которым относятся  Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный  таможенный комитет Российской Федерации, Федеральная служба налоговой полиции  Российской Федерации и иные органы, им подведомственные; и направлен  на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчинённости.

Сущность налогового контроля выражается в «контроле  налоговых органов за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов)» Налоговый  контроль: Научно-практический комментарий  положений законодательства о налогах  и сборах с обзором судебной практики / Под ред. А.А. Ялбулганова // Подготовлен  для системы "КонсультантПлюс", 2007.. Таким образом, «объект налогового контроля - отношения, связанные с  исчислением и уплатой налогов  и сборов».Чхутиашвили Л.В. Современная  система налогообложения в России: формы и методы налоговог оокнтроля // "Международный бухгалтерский  учет", 2010, N 9 .

Однако, «Налоговый контроль - это цель, а мероприятия  налогового контроля - средства достижения данной цели» Пантюшов О.В. Мероприятия  налогового контроля // "Право и экономика", 2009, N 1.

К данным мероприятиям следует относить налоговые проверки; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и  отчетности; осмотра помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

По-другому мероприятия  налогового контроля можно назвать  формами налогового контроля, им отдельно будет посвящен раздел во второй главе  курсовой работы.

Необходимо указать  и основные задачи налогового контроля:

· обеспечение  правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и  сборов в бюджет и государственные  внебюджетные фонды;

· предупреждение нарушений законодательства о налогах  и сборах;

· наказание  нарушителей законодательства о  налогах и сборах.

Исходя из вышесказанного можно дать следующее определение  налогового контроля. Налоговый контроль - специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов  за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов  и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и  отчетности; осмотра помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Что касается видов  налогового контроля, то в «рамках  Налогового кодекса Российской Федерации  о них не сказано ни слова» Горелов А.А. Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля. // "Административное и муниципальное право", 2009, N 5, поэтому классификация многообразна и учеными проводится на различных основаниях.

1) В зависимости  от времени проведения налогового  контроля 

выделяется  предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль.

Предварительный контроль «предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств» Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой, доп. Артемов Н.М. Ашмарина Е.М. Арефкина Е.И., 3-е, перераб. - М.: Юристъ, 2006.- С. 63.;

Текущий (оперативный) контроль является «частью ежедневной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками» Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 1996. С. 13.;

Последующий контроль «сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль осуществляется прежде всего методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки» Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 1996. С. 14..

2) По характеру  контрольных мероприятий налоговый  контроль можно разделить на  плановый и внезапный.

В первом случае контроль подчинен определенному планированию, а во втором - осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления  внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.

3) Исходя из  метода проверки документов налоговый  контроль подразделяется на  сплошной и выборочны.

Сплошная  проверка основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета, тогда, когда выборочная проверка предусматривает проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В случае, если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия провести сплошную проверку

4) По месту  проведения налоговая проверка  делится на камеральную и выездную.

Отличие этих форм заключается в месте проведения проверок, так, согласно ст. 88 и по смыслу ст. 89 НК Российской Федерации камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными - проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика.

Однако, камеральная  и выездная проверка относятся к  формам налогового контроля, чему в  данной работе будет посвящена отдельная  глава, где они и будут разобраны  более подробно.

5) Налоговый  контроль можно классификация  в зависимости от субъектов  налогового контроля на:

· контроль налоговых  органов: Государственная налоговая  служба Российской Федерации, государственные  налоговые инспекции по субъектам  Российской Федерации и муниципальным  образованиям;

· контроль таможенных органов: Государственный таможенный комитет Российской Федерации и  иные таможенные органы Российской Федерации;

· контроль органов  государственных внебюджетных фондов;

· контроль финансовых органов;

· контроль федеральных  органов налоговой полиции: Федеральная  служба налоговой полиции Российской Федерации, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам  Российской Федерации и местные  органы налоговой полиции;

· контроль иных контролирующих и правоохранительных органов.

6) По периодичности  проведения налогового контроля  различаются первоначальный и повторный.

Первоначальными контрольные мероприятия признаются проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том  случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более  выездные налоговые проверки по одним  и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период.

Принципы налогового контроля

Принципы налогового контроля - «закрепленные в налоговом  законодательстве руководящие начала и идеи, выражающие сущность налогового контроля и определяющие организацию  и эффективное осуществление  налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими  контрольных мероприятий в сфере  налогообложения» Финансовое право / Авт. колл.; отв. ред. Е.М. Ашмарина, С.О. Шохин. М.: ЭЛИТ, 2009. С. 253 - 254 .

1. Принцип законности

Принцип законности «означает, во-первых, необходимость  строгого соблюдения требований предписаний  законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов всеми участниками отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности» Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. -- Ф59 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Юристъ, 2004. -- С. 38, а, во-вторых, «устанавливается запрет произвола, «самовольное» принятие решений, без учета критериев и общепринятых представлений о справедливости» Никитина, Е. Е. Проблемы защиты прав граждан и юридических лиц в сфере налогового законодательства РФ // http://www.law.edu.ru/doc/document.asp?docID=1201291.

В рамках налогового контроля принцип законности проявляется, в том, что, согласно ст. 1 Налогового Кодекса РФ, полномочия налоговых  и таможенных органов, а также  формы и методы налогового контроля, его регулирование устанавливаются  исключительно Налоговым кодексом РФ.