Понятие аудиторской деятельности

В соответствии с требованиями данного  Кодекса все аудиторы и аудиторские  организации должны быть независимы от аудируемой организаций и третьих лиц.

Независимость – такай образ мышления, который позволяет составить суждение, не зависящее от влияния сторонних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм такого суждения, и который позволяет

12

лицу действовать добросовестно  и объективно на основе знания законодательства. Независимость поведения – избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная третья сторона , получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность аудитора или аудиторской организации.

       Термин «независимость» в каждом случае его применения имеет различное толкование, поскольку можно предположить, что лицо, высказывающее профессиональное суждение, должно быть свободно от всех экономических, финансовых и иных отношений. Но это невозможно, поскольку каждый член общества поддерживает отношения с другими лицами.

Поэтому оценивать значимость экономических, финансовых и иных отношений следует  с позиций того, что разумная и  информированная сторона, располагающая  всей надлежащей информацией, обоснованно  сочтет неприемлемым.

В соответствии со статьей 12 Закона «Об  аудиторской деятельности» независимость  аудиторов, аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов обеспечена тем, что аудит не могут осуществлять:

1) аудиторы, являющиеся учредителями (участниками) аудируемых лиц. Их руководители, бухгалтеры и иные лица, несущие ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторы, состоящие с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве( родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

13

3) аудиторские организации, руководители  и иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

   4) аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторские организации в  отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников).

Кроме того, порядок выплаты и  размер денежного вознаграждения аудиторским  организациям и индивидуальным аудиторам  за проведение аудита (в том числе  обязательного) и оказание сопутствующих  ему услуг определяют договоры оказания аудиторских услуг, они не могут  быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могли быть сделаны в результате аудита.

Потенциальную угрозу независимости  представляет личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство и шантаж.

Угроза личной заинтересованности возникает, когда аудитор или  аудиторская организация имеет  возможность получить какие-либо выгоды от

 

14

финансовой заинтересованности в  аудируемой организации или в иных случаях конфликта личных интересов с интересами аудируемой организации.

Примеры ситуаций, когда  может возникнуть такая угроза:

прямая финансовая заинтересованность или существенная косвенная финансовая заинтересованность в аудируемой организации;

предоставление кредитов или гарантий аудируемой организации или любому из членов директоров (наблюдательного совета) или должностных лиц или получение от них кредитов и гарантий;

существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от аудируемой организации;

тесные деловые отношения с  аудируемой организацией;

возможность получения работы на предприятии (организации) аудируемой организации;

зависимость размера гонорара от результата проверки.

Честность – принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.Честность – не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

Объективность – принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудиторм непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных интересов и формированию суждений, выводов и заключений. Объективность обеспечивают высокая профессиональная подготовка аудитора, большой практический опыт, знание нормативных документов и новейшей методической литературы.

Этические требования объективности  возникают в разных ситуациях, и  при их разрешении надо учитывать  следующее:

15

аудиторы могут оказаться в  ситуациях, когда на них может  быть оказано давление, способное  отрицательно повлиять на их объективность;

невозможно описать все ситуации, в которых может возникнуть такое  давление, и дать предписание на все такие случаи. При установлении правил

в ущерб объективности аудитора следует руководствоваться здравым  смыслом;

следует избегать отношений, которые  допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в ущерб  объективности;

аудиторы обязаны требовать  соблюдение принципа объективности  от персонала, участвующего в представлении  профессиональных услуг;

аудиторы не должны принимать или  предлагать подарки или знаки  гостеприимства, если можно разумно  предположить, что они существенно  и недопустимо влияют на их профессиональное суждение или лиц, с которыми они  имеют дело. Понятие чрезмерного  подарка или знака гостеприимства имеет разное толкование, и тем не менее аудиторам следует избегать ситуаций, способных скомпрометировать их профессиональную репутацию.

Профессиональная  компетентность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и контролировать качество их работы. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий.

Для поддержания профессиональной компетентности необходимо постоянно  следить за событиями, происходящими  на должном уровне сфере деятельности, включая национальную и международную  информацию по

16

вопросам финансовой отчетности, аудита и иных соответствующих законодательных  и нормативных требований.

В процессе предоставления услуг аудитору следует руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, типовой 

программой проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также установленным требованиям  к качеству работы. Ежегодно повышать свою квалификацию в соответствии с  программами, принятыми Советом  по аудиторской деятельности при  Министерстве финансов РФ.

Конфиденциальность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составленных ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического объекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Принцип конфиденциальности необходимо соблюдать неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения отношений с клиентом или прекращения отношений с клиентом и без ограничения времени. Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач. За разглашение конфиденциальной информации своих клиентов аудитор несет ответственность по закону. Аудитор всегда должен соблюдать требования конфиденциальности, за исключением случаев, когда для раскрытия информации представлены специальные полномочия или при наличии юридической или профессиональной обязанности такого раскрытия.

17

К основным профессиональным требованиям  конфиденциальности относят неразглашение  следующей информации:

сведения о фактах, событиях и  обстоятельствах частной жизни  гражданина, позволяющих идентифицировать его личность (персональные

данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах  массовой информации в установленных  федеральными законами случаях;

сведения, составляющие тайну следствия  и судопроизводства;

служебные сведения, доступ к которым  ограничен органами государственной  власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная  тайна);

сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым  ограничен в соответствии Конституцией РФ и федеральными законами (врачебная, аудиторская, нотариальная, адвокатская  тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных  или иных сообщений и т.д.);

сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым  ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (коммерческая тайна);

сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного  образца до официальной публикации информации о них.

В Федеральном законе «Об аудиторской  деятельности» (статья 8) сформулировано понятие аудиторской тайны – аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказали сопутствующие аудиту услуги.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное  регулирование аудиторской деятельности (далее-уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим

18

Федеральным законом и другими  федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях

аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляют исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности.

Профессиональное  поведение – принцип аудита, заключающийся соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Помимо перечисленных принципов, аудитор в ходе планирования и  проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут быть обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов и заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, времени проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке его результатов.

19

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой