Понятие аудиторской деятельности

2

 

Содержание

1. Введение                                                                                        3

2. Понятие аудиторской деятельности                                             4

3. Принципы аудита                                                                          11

4.Субъекты обязательного аудита                                                    20

5. Заключение                                                                                     23                                       

6.Список литературы                                                                         24

 

 

ответственность уклонение  аудиторская проверка

 

4

1.Понятие аудиторской  деятельности

В соответствии Федеральным законом  от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (статья 1) аудиторская  деятельность, аудит – это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы могут  оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации.

На основании и во исполнение указанного закона и иных федеральных  законов, указов Президента РФ Правительство  РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

В указанном Законе определена сфера  аудита – проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его  цели.

В российской теории и практике аудита признанна следующая система  классификации:

Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами в целях объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего объекта во всех существенных отношениях.

Внутренний аудит – деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проводит внутренний аудит ревизионная комиссия

5

или аудиторская организация на основе договора на осуществление внутреннего  аудита. Внешний аудит подразделяют на обязательный, инициативный и аудит по специальным заданиям. Последние два аудита для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов являются сопутствующими аудиту услугами.

Обязательный  аудит – это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и других федеральных законах.

Инициативный  аудит – это аудит, который проводят по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита полностью соответствует цели аудита, установленной Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Различие между обязательным и  инициативным аудитом заключается  в том, что одни организации (предприятия) обязаны проводит аудит, определенный Федеральным законом РФ , а другие организации имеют право это делать, но не обязаны.

Тот факт, что необходимость аудита в некоторых случаях установлена  актами законодательства, а нежеланием руководителей экономических субъектов. Имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для  экономических субъектов, так и  для этих экономических субъектов.

Причины проведения обязательного  аудита:

На макроэкономическом уровне аудит  – неотъемлемый элемент рыночной инфраструктуры;

Бухгалтерскую отчетность используют для принятия решений ее заинтересованные пользователи, в том числе руководство, участники и собственники имущества  предприятия (организации), реальные и  потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и 

 

6

подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в  целом;

Бухгалтерская отчетность может быть искажена, в частности, применением  оценочных значений и возможности  неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни;

Достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечена автоматически, так как  ее составители могут быть пристрастны и заинтересованы в ее искажении;

Степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не может  быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной  и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности предприятий и организаций.

Аудит по специальным  заданиям проводят по отдельным разделам, счетам видам обязательств и активов.

По периодичности аудиторских  проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит – это  аудит, который впервые проводит аудиторская организация или  индивидуальный аудитор на конкретном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит  – это аудит, который проводят аудиторская организация или  индивидуальный аудитор на конкретном предприятии (организации) в течение  нескольких лет подряд, ежегодно. Это  позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более глубокую оценку экономического субъекта и его  деятельности.

 

 

7

Данная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг  позволит определить новые виды и  направления аудиторской деятельности.

Отличие обязательного аудита от инициативного  состоит в том, кому разрешено  Федеральным законом «Об аудиторской  деятельности» его проведение –  обязательный аудит могут проводить  только аудиторские организации, а  инициативный – как аудиторские  организации, так и аудиторы –  предприниматели, действующие без  образования юридического лица.

Аудит по специальным аудиторским  заданиям представляет собой «мини-аудит» и включает проверку отдельных статей бухгалтерской отчетности, юридической  и экономической экспертизы договоров  и др. При этом предусмотрена выдача специального заключения.

Аудиторская организация – это  коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая  сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская  организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита только после  получения лицензии. Она может  быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого  акционерного общества. В штате аудиторской  организации должны состоять не менее  пяти аудиторов.

Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным  уполномоченным федеральным органом  по государственному регулированию  аудиторской деятельности, которым  в настоящее время является Министерство финансов РФ, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской  организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового  договора, либо в качестве

 

8

индивидуального предпринимателя, осуществляющего  свою деятельность без образования  юридического лица.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещено заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

Исходя из проведенной ранее  классификации, целесообразно рассмотреть  цель и задачи аудиторской деятельности. Предпочтения в этом отношении принадлежат  именно внешнему аудиту, цель и задачи которого сформулированы в Федеральном  законе «Об аудиторской деятельности»  и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

 

2. Цель и задачи аудита

В пункте 3 статьи 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  отмечено, что цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской ) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии с этой целью и  на основании пункта 7 статьи 9 Закона: «Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности».

Задачи аудита – установление:

1)фактического наличия по состоянию  на отчетную дату актива и  обязательства, отраженного в  финансовой (бухгалтерской) отчетности (реальность существования активов  и обязательств);

9

2)принадлежности аудируемому лицу (проверяемому предприятию или организации) по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности (наличие прав и обязательств);

3)отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственной операции или события, имевшего место в течение соответствующего отчетного периода (возникновения);

4)отсутствие не отраженных в  бухгалтерском учете активов,  обязательств, хозяйственных операций  или событий либо нераскрытых  статей учета (полнота);

5)отражения в финансовой (бухгалтерской)  отчетности надлежащей балансовой  стоимости актива или обязательства  (стоимостная оценка);

6)точности отражения суммы хозяйственной  операции или события с отнесением  доходов или расходов к соответствующему  периоду времени (точное измерение  и правильная периодизация);

7)объяснения, классификация и описание  актива или обязательств в  соответствии с правилами его  отражения в финансовой (бухгалтерской)  отчетности (представление и раскрытие)

В ходе аудиторской проверки устанавливают  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм отчетности, на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» и  достоверности данных пояснительной  записки.

При этом определяют:

полноту отражения активов и  пассивов в бухгалтерском балансе;

правильность исчисления балансовой налогооблагаемой прибыли и отражения  ее в отчете о прибылях и убытках;

соблюдение принятой на предприятии  учетной политики отражения отдельных  хозяйственных операций и оценки имущества и соответствие

 

10

самой учетной политики нормативным  документам, регулирующим бухгалтерский  учет в РФ;

тождество данных синтетического и  аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

правильность отнесения доходов  и расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих  затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений. Кроме  того, аудиторские организации и  индивидуальные аудиторы в процессе своей деятельности оказывают сопутствующие  услуги, каждая из которых имеет  свою цель и задачи.

11

 

4. Принципы аудита

Помимо определения цели и задач  аудита очень важно установить и  принципы аудита, которые позволяют  дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить  недостатки в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности и помочь ему в организации  учета и отчетности. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор 

должен руководствоваться этическими принципами, установленными Кодексом этики аудиторов России и профессиональных аудиторских объединений, членом которых  он является (профессиональными стандартами). К таким принципам относятся:

Независимость;

Честность;

Объективность;

Профессиональная компетентность и должная тщательность;

Конфиденциальность;

Профессиональное поведение;

Регламентирующие документы.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов.