Отчет по практике

·        сопоставление   фактического    наличия нематериальных активов с

данными бухгалтерского учета;

·        проверка полноты отражения в учете.

      Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

     При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

·        наличие  документов,  подтверждающих  права   организации   на   его

использование;

·        правильность и своевременность отражения  нематериальных   активов

в балансе.

           Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

         Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

·  изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров;

·  подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

·  установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;

·  подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

·  оценить качество инвентаризации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет и аудит материальных запасов.

    Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материально-производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля по приобретению, движению, сохранностью и использованию материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материально-производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

    Необходимым условием выполнения планов и бесперебойной работы предприятия по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия товарно-материальными запасами.

    Товарно-материальные запасы являются наиболее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для ускоренного обращения этой статьи в денежные средства предприятию необходимо иметь соответствующие службы, а именно службу маркетинга - комплексную систему организации сбыта продукции ориентированную на удовлетворение потребностей потребителя на основе исследования и прогнозирования рынка. Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня товарно-материальных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятий, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

     Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

1. запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг;

 

2.  незавершенного производства, выполнения работ, услуг;
3. готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Организация бухгалтерского учета материальных ценностей должна обеспечить решение следующих задач:

1. контроль за соблюдением установленных норм материальных запасов, за их сохранностью, своевременным и полным оприходованием запасов;
2. своевременное и полное документальное оформление всех операций по движению запасов и исчислением их фактической себестоимости;
3. контроль за состоянием складских запасов с целью выявления и реализации ненужных в производстве субъекта.

      В процессе производства товарно-материальные запасы учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).

    По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:

1. основные - товарно-материальные запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железобетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие);
2. вспомогательные - товарно-материальные запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, горюче смазочные (бензин, дизельное топливо, мазут, масла) для автомобилей, отработанное масло для смазки металлоформ) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и другие), а также для содействия производственному процессу.

     Учет материальных запасов ведется на активных, основных, инвентарных счетах подраздела 1310 «Материалы». Счета этого подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, используемых при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, в общих и административных целях, в процессе реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

 

     К каждому счету предприятие может открыть субсчета и аналитические счета по учету материалов. Кроме балансовых счетов предприятие может использовать забалансовые счета.

    В синтетическом учете товарно-материальные запасы отражают по их фактической себестоимости, а в аналитическом учете - по твердым учетным ценам.

    Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка.    Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.

    В Стандартах бухгалтерского учета рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок («ФИФО»), метод оценки запасов по ценам последних покупок («ЛИФО»). Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.

 

Таблица 5. Сведения о наличии и движении материальных запасов за май.

 

Показатели	Количество, шт.	Цена ,тг.	Сумма, тг.
Остаток на 1 мая	1000	20,00	20000
Приобретено в мае:	200	21,00	4200
1 партия
2 партия	300	23	6900
3 партия	600	20,00	12000
4 партия	200	22,00	4400
Итого по приходу:	1300	-	27500
Итого с остатком	2300	Средняя цена 20,65	47500
Остаток на 1 июня	900	-	-

 

Метод специфической (сплошной) идентификации. Этот метод применяется  в тех случаях, если есть возможность  четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждой единице товара можно установить, например, что они состоят из 300 единиц, имевшихся на 1 мая, по 20 тенге  на сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой партия по цене 21 тенге на сумму 2100 тенге, 300 единиц из третьей партии по цене 20 тенге на сумму 6000 тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге  на сумму 4400 тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 18500 тенге (6000 + 2100 + 6000 + 4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов составит 29000 тенге (47500 - 18500).

       Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 20 тенге 65 тиын (47500 : 2300); израсходованных в течение месяца материалов - 28913 тенге (2300 - 900 = 1400; 1400 * 20 65); остатка 18587 тенге (900 * 20 - 65).

      Метод «ФИФО» - метод оценки запасов ни ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток запасов на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 22 тенге на сумму 4400 тенге, третья партия 600 единиц по цене 20 тенге на сумму 12000 тенге, 100 единиц из второй партии по 23 тенге на сумму 2300 тенге, а всего на сумму 18700 тенге. Расход запасов в количестве 1400 единиц (2300-900) будет оценен на сумму 28800 тенге 47500-18700).

       Метод «ЛИФО» - метод оценки запасов по ценам последних покупок. Данный метод базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми. В нашем примере, остаток на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен по цене остатка на начало месяца (20 тенге) на сумму 18000 тенге. Расход материалов за месяц -- 29500 тенге (47500 - 18000).

 

      Произведем сопоставление данных при применении различных методов оценки запасов в таблице  6.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6. Сопоставление  данных при применении различных  методов.

 

Показатели	Метод специфической (сплошной) идентификации	Метод средней стоимости	Метод «ФИФО»	Метод «ЛИФО»
Расход запасов: количество единиц	1400	1400	1400	1400
Стоимость, тг.	29000	28910	28800	29500
Остаток запасов на конец  месяца: количество единиц	900	900	900	900
Стоимость, тг.	18500	18585	1700	18000

    У материально ответственных лиц, осуществляющих хранение материальных ценностей, должны быть:

1. инструкции по приемке, хранению, отпуску и учету материальных ценностей, утвержденные руководителем субъекта;
2. номенклатура-ценник материалов (товаров), находящихся в обращении на данном складе;
3. нормы запаса материалов, отклонения от которых должны сообщаться службе маркетинга;
4. список должностных лиц, которым предоставлено право затребовать и разрешить отпуск материалов, с образцами их подписей;
5. список должностных лиц, которые обязаны входить в состав комиссий по приемке материальных ценностей;
6. список материалов (товаров), которые должны приниматься при обязательном участии комиссии;
7. график работы склада;
8. сроки поверки весов и измерительных приборов.

   Под движением запасов понимается их поступление, перемещение внутри предприятия и выбытие. Источниками поступления и причины выбытия товарно-материальных запасов бывают самые различные. Товарно-материальные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих запасы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства. Для выполнения работ, оказания услуг или производства продукции предприятия определяют потребность в товарно-материальных ресурсах и приобретают их или производят. На поставку необходимых запасов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам.

     С товарно-материальными запасами поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, квитанции к железнодорожной накладной, сертификаты, спецификации, качественные удостоверения и другое, которые поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления. Затем транспортные документы передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки запасов.

   Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик). Его принимают на работу по согласованию с бухгалтером предприятия. По установленной форме с кладовщиком заключают типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При отсутствии должности, заведующего склада его обязанности могут быть возложены на любого работника с его согласия с обязательным заключением договора о материальной ответственности.