Основные этапы становления и развития Налоговой системы России

Отчисления  от прибыли предприятий, аккумулируемые в бюджет страны, носили налоговый  характер. Однако отличие от налогов  состояло в индивидуальности ставок, а также возможности изменения  их по решению отраслевых министерств  и финансовых ведомств без участия  законодательной власти. Какие-либо критерии определения доли прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия, отсутствовали. Ставка отчислений могла  изменяться в течение календарного года.

В период Великой Отечественной войны  налоговая система видоизменилась. В 1941 г. была установлена временная  надбавка к подоходному и сельскохозяйственному  налогам в размере 100%, которую  с января 1942 г. заменили специальным  военным налогом. Военным налогом  облагались граждане СССР, достигшие 18-летнего  возраста, за исключением военнослужащих и членов их семей, получавших государственное  пособие, инвалидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если они не имели дополнительных (сверх пенсии) или самостоятельных  источников доходов. В связи с  ростом цен на колхозном рынке  были увеличены нормы доходности и ставки сельскохозяйственного  налога. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г. был введен единый налог со зрелищ, который уплачивали государственные, кооперативные и общественные предприятия и организации по дифференцированным ставкам в процентах от валовой выручки, полученной от проведения платных киносеансов, цирковых представлений, спортивных состязаний. В этот период вводятся сборы с владельцев скота (в городах, рабочих, дачных и курортных поселках), за регистрацию охотничьих и промысловых собак и т.д. Проведение активных мероприятий в области налогообложения дало положительные результаты.

В годы Великой Отечественной войны  объем налоговых поступлений  по отношению к 1940 г. изменился. Снижение поступлений от прибыли и налога с оборота связано с резким снижением производства в легкой, пищевой промышленности и в некоторых  других высокорентабельных отраслях. С целью повышения доходов  бюджета государство проводило  активную политику по привлечению средств  населения. По сравнению с 1940 г. в 1945 г. рост денежных средств от населения  составил 360%. Все эти мероприятия  позволили нашей стране обеспечить финансовое сопротивление оккупантам и в конечном итоге достичь  победы. Налоги в этот период чаще всего  взимались не в материальной, а  в натуральной форме. В 1946 г. военный  налог был отменен, в послевоенный период были снижены нормы взимания сельскохозяйственного налога, для  отдельных категорий плательщиков отменен налог на холостяков.

Определенные  изменения налоговой системы  СССР были осуществлены в 1965 и 1987 гг. в  связи с внедрением хозрасчета и  расширением прав предприятий. В 1979 г. был введен нормативный метод  распределения прибыли, в соответствии с которым до начала отчетного  периода устанавливался норматив, определяющий, какую долю прибыли предприятие  должно перечислить в бюджет, какую  — в отраслевые централизованные фонды и какую — оставить в  собственном распоряжении. Отчисления от прибыли предприятий носило налоговый  характер, но отраслевые министерства и финансовые органы имели возможность  в любой момент изменить налоговую  ставку без участия законодательных  органов. Центральные органы стремились сосредоточить в своих руках  максимально возможную массу  финансовых ресурсов.

Переливание их через расходную часть бюджета  приводило к их перераспределению  от хорошо работающих предприятий к  слабо работающим. Заинтересованность в получении максимальной прибыли отсутствовала. Все развитие налоговой системы свидетельствует, что произошел переход от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 1980—1990-х гг.

Первые  практические действия по реформированию экономики выразились в либерализации  хозяйственной деятельности и цен (начиная с 1992 г. цены на 90% товаров  и услуг были полностью освобождены  от государственного вмешательства), снятии ограничений в оплате труда, ускоренном проведении приватизации государственных  предприятий. В этот период происходит спад производства, снижается уровень жизни подавляющей части населения. Правительство принимает меры по укреплению экономики страны и разрабатывает основные направления реформирования экономики, в числе которых:

■ создание системы регулирования рыночных отношений;

■ демонополизация  производства и формирование конкурентной

среды;

■ эффективное  преобразование налоговой системы (она должна быть стабильной и оптимальной, поддерживать товаропроизводителя, стимулировать  инвестиции).

В 1991—1992 гг. Правительством РФ были приняты  новые законы в области налогообложения, что явилось продолжением и углублением  важнейшего элемента экономической  реформы в стране. Создана целостная  система налогообложения, установлен перечень налогов, применяемых на территории Российской Федерации, определены права  и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, проведено  разграничение полномочий органов  государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей  территории, установлению ставок налога и льгот по ним.

Налоговая система Российской Федерации с  момента ее введения и до настоящего времени прошла сложный путь становления  и развития. Изменения происходили  не только в порядке исчисления и  уплаты налогов, но и в ее структуре. С 1 января 1992 г. было введено 19 видов  налогов. По каждому виду налога был  принят соответствующий законодательный  акт, налоговые органы разрабатывали  инструкции, которые носили разъяснительный  характер. За период действия налоговой  системы в ее структуру входило  в разные периоды 46 различных видов  налогов и сборов. Развитие налоговой  системы сопровождалось постоянными  изменениями законодательства, нарушались принципы налогообложения.

Нередко новые положения распространялись на прошедшие периоды и тем  самым ухудшали финансовое состояние  организаций. Необходимо было разработать  Налоговый кодекс, который гарантировал бы стабильность налоговой системы, определял налоговые отношения, порядок исчисления налогов.

С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть  Налогового кодекса Российской Федерации, которая позволила решить многие назревшие налоговые проблемы и  значительно повысила защищенность добросовестных налогоплательщиков. Она  регулирует отношения между государством и его гражданами по вопросам взимания налогов и платежей. Налоговый  кодекс устанавливает систему налогов, определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, основные сроки установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов  и сборов, а также права и  обязанности налогоплательщиков и  налоговых органов, формы и методы контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений.

С 1 января 2001 г. вступила в действие вторая часть  Налогового кодекса Российской Федерации, раздел VIII «Федеральные налоги»: глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 22 «Акцизы», глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый социальный налог». В последующие периоды продолжалось введение налогов во вторую часть кодекса. В настоящее время она содержит все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, кроме налога на имущество физических лиц.

Наряду  с работой по упорядочиванию налоговой  системы государством проводилась  налоговая политика по снижению налогового бремени налогоплательщиков, что  выражалось в снижении налоговых  ставок. Налоговая ставка по налогу на прибыль была снижена с 35 до 24%. По налогу на доходы физических лиц применялась прогрессивная шкала налогообложения: в 1992 г. максимальная ставка составляла 60%, в 1998 г. — 35%, с 2000 г. введена единая ставка 13%. Это также способствовало выводу доходов организаций и физических лиц из теневой экономики.

Принятые  меры в области налогообложения  явились одним из факторов стабилизации экономики страны и в дальнейшем увеличения темпов ее развития.