Операции банков

     Данные  бухгалтерского учета применяются  в оперативном и статистическом учете, в планировании, прогнозировании, контроле, анализе процессов с  целью выработки управленческих решений и стратегии использования  ресурсов в производственной деятельности организации. Кроме того, бухгалтерская  информация широко используется в бизнесе  внутренними и внешними пользователями финансовой информации.[11]

     Все функции бухгалтерского учета взаимосвязаны, взаимообусловлены с функциями  управления, научными способами и  методическими приемами метода бухгалтерского учета. Совершенствование управления неразрывно связано с развитием  системы бухгалтерского учета, так  как невозможно осуществлять такие  функции управления организацией, как  планирование, прогнозирование, организацию  хозяйственной деятельности и ее регулирование без использования  для этих целей учетной информации.

     Согласно  Положению Банка России от 12.12.2008 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», основными задачами бухгалтерского учета в кредитных организациях являются:

• формирование  детальной,  достоверной  и  содержательной информации о деятельности    кредитной    организации  и  ее  имущественном  положении, необходимой    внутренним    пользователям    бухгалтерской  отчетности  - руководителям,  учредителям,  участникам  организации,  а  также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• ведение  подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских   операций,  наличия  и  движения  требований  и  обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
• выявление  внутрихозяйственных  резервов  для  обеспечения финансовой устойчивости    кредитной    организации,    предотвращения  отрицательных результатов ее деятельности;
• использование    бухгалтерского  учета  для  принятия  управленческих решений.[3]

     Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в  качестве юридического лица до реорганизации  или ликвидации в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации.

     Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью хозяйственного механизма и системы управления данной хозяйственной единицы. Каждая организация для осуществления  своей деятельности располагает  определенным имуществом (хозяйственными средствами). Имущество (хозяйственные  средства) организации в процессе воспроизводства постоянно изменяется, совершая кругооборот. Каждый вид средств  имеет свой источник формирования (образования) и целевого использования. Поэтому  источники средств подлежат также  отражению в бухгалтерском учете.

     Отсюда  следует, что объектами бухгалтерского учета являются имущество (хозяйственные  средства) организации, источники его  формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества  и источников его формирования.

     Недавно Министерство Финансов Российской Федерации разработал проект Федерального Закона «О бухгалтерском учете». Принятие федерального закона "О бухгалтерском учете" позволит повысить качество и эффективность регулирования бухгалтерского учета, будет способствовать улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации, развитию саморегулирования, укреплению бухгалтерской и аудиторской профессии.[6] 

     1.2 Принципы и методы организации учета в кредитных организациях

       Как и любая наука, бухгалтерский учет имеет предмет и методы познания.

     Предметом познания бухгалтерского учета в  широком смысле является хозяйственная  деятельность организации  или совокупность фактов хозяйственной жизни организации, характеризующих наличие, состояние  и движение имущества организации  по видам, составу, размещению, источникам образования, целевому назначении и  функциональной роли в процессе воспроизводства, которые уже произошли, происходят или произойдут в будущем.

     Метод бухгалтерского учёта – это совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражаются движение и состояние хозяйственных средств и их источников. Он включает в себя следующие основные элементы:

     Документирование - все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными  документами; включает в себя обработку  и движение первичных документов до сдачи их в архив.

     Инвентаризация - средства контроля за сохранностью имущества  предприятия; проверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета и полноты отражения  в учете обязательств.

     Оценка - денежное выражение имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности; осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов.

     Калькуляция - служит основой для определения  себестоимости единицы продукции (работ), а также для определения  средних издержек производства; включает как прямые (прямо относимые), так  и косвенные расходы (имеющие  отношение ко всему производству и не связанные непосредственно  с изготовлением конкретной продукции).

     Счета - предназначены для группировки  и текущего учета однородных хозяйственных  операций; отдельный счет открывается  на каждый вид хозяйственных средств  и их источников; делятся на активные и пассивные счета в соответствии с делением баланса на актив и  пассив.

     Двойная запись - способ регистрации хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета; состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции одновременно записывается в дебет одного счета  и в кредит другого.

     Баланс - способ обобщения и группировки  хозяйственных средств предприятия  и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.

     Бухгалтерская отчетность - система показателей  отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату; финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

     При разработке учетной политики, финансовых планов (бизнес-планов) кредитной организацией должны соблюдаться нижеприведенные  принципы и качественные характеристики (см. рис.1). 

     Рис. 1. Принципы бухгалтерского учета в  кредитных организациях 

     Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет  непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют  намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

     Отражение доходов и расходов по методу "начисления". Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете  по факту их совершения, а не по факту  получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы  отражаются в бухгалтерском учете  в том периоде, к которому они  относятся.

     Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная  организация должна постоянно руководствоваться  одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной  организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.[9]

     Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы  должны быть оценены и отражены в  учете разумно, с достаточной  степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной  организации риски на следующие  периоды.

     Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

     Раздельное  отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом  счета активов и пассивов оцениваются  отдельно и отражаются в развернутом  виде.

     Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец  предшествующего периода.

     Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической  сущностью, а не с их юридической  формой.

     Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными  информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении  позиции кредитной организации.

     Оценка  активов и обязательств. Активы принимаются  к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.[1]

     Ценности  и документы, отраженные в учете  по балансовым счетам, по внебалансовым  счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных положением Банка  России 302-П и другими нормативными актами Банка России. 

  1.3 План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

   План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.  Синтетические счета подразделяются на счета первого порядка (основные счета), они состоят из трех знаков. Пятизначные балансовые счета называются счетами второго порядка, они детализируют основные счета.

     Аналитический учет — это подробный детализированный учет, отражающий каждую операцию во всех ее аспектах. Аналитический учет ведется на двадцатизначных лицевых счетах, которые имеют регламентированную структуру.

     Целями аналитического учета являются:

• полное, подробное, оперативное отражение банковских и хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
• контроль операций по форме и по существу на основе реквизитов первичных документов, служащих основанием для записей на лицевых счетах банковского учета.

     В банке ведется как синтетический, так и аналитический учет. Суммы, отраженные по счетам аналитического и синтетического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета.[8]

     План  счетов бухгалтерского учета в кредитных  организациях включает в себя следующие  главы:

1. Балансовые счета
2. Счета доверительного управления
3. Внебалансовые счета
4. Срочные сделки
5. Счет депо

     При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые  счета аналитического учета. Схема  плана счетов бухгалтерского учета  в кредитных организациях представлена в приложении 3.

     Основная  деятельность банка отражается в  части А. Балансовые счета. Он включает в себя следующие разделы:

     Раздел 1. Капитал и фонды – на счетах этого раздела отражаются собственные  средства кредитной организации: уставный капитал, добавочный капитал (эмиссионный  доход, прирост стоимости имущества), резервный фонд, нераспределенная прибыль.

     Раздел 2. Денежные средства и драгоценные  металлы. В данном разделе сосредоточены  балансовые счета, предназначенные  для учета наличных денежных средств  в кассе кредитной организации, операционной кассе вне кассового  узла, в обменных пунктах, в банкоматах.

     Раздел 3. Межбанковские операции – предназначены для учета межбанковских расчетов, кредитов и депозитов. Кредитные организации открывают корреспондентский счет в расчетно-кассовом центре (РКЦ). В кредитной организации он отражается на активном счете 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», а в РКЦ Банка России - пассивный счет 30101.

     Раздел 4. Операции с клиентами. В данном разделе сосредоточены расчетные, текущие, бюджетные депозитные и  кредитные счета клиентов банка. Кроме того, счета данного раздела  используются для учета средств в расчетах прочих активов и обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности).