Облік касових операцій та операцій з іншими грошовими коштами

Операції  з іноземною валютою на території  України здійснюються відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України  «Про систему валютного регулювання  та валютного контролю» та інших  документів, які визначають, що учасниками валютного ринку в Україні  є:

1. Національний банк України;
2. уповноважені комерційні банки;
3. кредитно-фінансові установи, які отримали ліцензію НБУ на право проведення валютних операцій;
4. юридичні особи, які уклали агентські угоди на відкриття пунктів обміну іноземних валют;
5. кредитно-фінансові установи-нерезиденти, які одержали індивідуальні ліцензії НБУ на право проведення операцій на валютному ринку України.

Банківські  операції з іноземною валютою  в країні здійснюються уповноваженими банками, тобто комерційними банками, які мають ліцензію Національного  банку України на проведення операцій з іноземною валютою.

До  валютних операцій взагалі належать операції, пов’язані:

- з переходом права власності на валютні цінності, за винятком операцій, що здійснюються між резидентами у валюті України;

- з використанням валютних цінностей у міжнародному обігу як засобів платежу, з передаванням заборгованостей та інших зобов’язань, предметом яких є валютні цінності;

- з ввезенням, переказом і пересиланням на територію України та вивезенням, переказом і пересиланням за її межі валютних цінностей.

 

2 Облік  операцій з іншими грошовими  коштами

Бухгалтерський  облік інших грошових коштів здійснюють на активному рахунку № 33 "Інші кошти", на якому ведеться узагальнення інформації про наявність та рух  грошових коштів (у національній та іноземній валюті), що знаходяться  в касі підприємства (поштових марок, марок гербового збору, оплачених  путівок до санаторіїв, пансіонатів, будинків відпочинку тощо), та кошти  в дорозі, тобто грошові суми, внесені до кас банків, ощадних  кас або поштових відділень для  подальшого їх зарахування на рахунках підприємства в банках.

Рахунок № 33 "Інші кошти" має такі субрахунки:

- № 331 "Грошові документи в національній валюті;

- № 332 "Грошові документи в іноземній валюті";

- № 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті";

- № 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті".

На  дебеті рахунка № 33 "Інші кошти" відображається надходження грошових документів до каси підприємства та коштів у дорозі, на кредиті - вибуття грошових документів та списання коштів у дорозі після їх зарахування на відповідні рахунки. Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх вадами. Гроші, здані в банк, але не зараховані на поточний рахунок (до 12 години наступного дня), мають назву «кошти в дорозі». До коштів, що вважаються коштами в дорозі, належать: виручка, одержана підприємствами за послуги, реалізовану продукцію і виконані роботи і внесена до банку, відділення Ощадбанку, каси поштового відділення зв'язку для зарахування на розрахунковий рахунок.

Грошові документи зберігаються в касі установи у сейфах, металевих шафах, спеціально облаштованих приміщеннях. На керівника  установи та матеріально-відповідальних осіб поширюються вимоги щодо зберігання грошових документів так само як і  до грошових коштів в касі установи.

До  грошових документів належать: сплачені талони на бензин і мастило, оплачені путівки в будинки відпочинку, санаторії, на турбази, отримані повідомлення на поштові перекази, поштові марки і марки держмита, облігації позик, здані хворими на зберігання, бланки трудових книжок і вкладиші до них тощо.

Прийом  в касу і видача з каси грошових документів оформляється відповідно прибутковими і видатковими касовими ордерами, на яких ставиться штамп «фондовий» або робиться такий же напис від  руки червоним чорнилом. Облік цих  операцій ведеться окремо від грошових коштів. Реєстрація прибуткових і  видаткових фондових ордерів ведеться в журналі реєстрації прибуткових  і видаткових касових документів на окремих аркушах.

По  дебету рахунків 331 та 332 обліковуються  суми виставлених акредитивів отриманих  талонів, (стретч-карт) путівок та інших  грошових документів в національній та іноземній валюті. За кредитом відображаються використані акредитиви або суми повернутих коштів за невикористаними  акредитивами, видані талони, путівки  та інші грошові документи.

Аналітичний облік операцій з іншими коштами  ведеться у довільній формі за кожним грошовим документом і кожною сумою в дорозі. Записи проводяться  в міру здійснення операції, але  не пізніше наступного дня. Записи здійснюються в розрізі видів коштів та кодів  бюджетної класифікації.

У кінці місяця записи за операціями з грошовими документами та грошовими  коштами в дорозі групуються в  меморіальному ордері ф. № 274. Записи здійснюються на підставі виписок органів  Держказначейства (установ банків),звітів матеріально-відповідальних осіб, реєстрів аналітичного обліку, інших документів. Дані меморіальних ордерів переносяться до книги "Журнал-головна".

Грошові документи та інші бланки - квитанційних книжок, атестатів, дипломів, путівок, трудових книжок в обов'язковому порядку  підлягають за балансовому обліку на рахунку 08 "Бланки суворого обліку".

 

Підставою для зарахування вказаних бланків  є рахунки-фактур виготовлювача  бланків, накладні, акти. Їх облік здійснюється за назвами документів, по кількості  та вартості. Як облікова оцінка виступає їх вартість придбання, але для обліку довіреностей встановлено вартість по 1,5 грн за один.

Списуються  бланки по мірі їх використання на підставі видаткових документів та актів на списання. Кореспонденції рахунків наведені в    таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Оплачено за грошові документи: поштові  марки, талони на бензин, мазут, харчування, путівки, тощо	364, 675	311-313, 321
Отримано грошові документи: поштові  марки, трудові книжки, талони на бензин, мазут, харчування, путівки, тощо	331	364, 675
Одночасно записують на за балансовому  рахунку	08
Видано у підзвіт бланки суворого обліку	362	331
Списані витрачені бланки суворого обліку (грошові документи) на підставі акта	801, 802, 811	362, 331
Одночасно списується з позабалансового  обліку		08
Отримані кошти фінансування, як кошти  в дорозі	333	701, 702
Зараховані кошти на рахунки установи в наступному місяці	311, 321	333
Виставлено акредитив	331, 332	311-313, 321
Оплачено акредитив постачальнику  на основі пред'явлених документів	364	331, 332

До  грошових документів відносяться путівки  до санаторно-курортних та оздоровчих установ розташованих на території  України, що придбаються установами в Фонді соціального страхування. Рішення про надання путівки працівнику приймає постійно діюча комісія (уповноважена особа) установи із соціального страхування.

Склад такої комісії або відповідальна  особа затверджується керівником наказом  по установі. Для отримання такої путівки працівник надає в комісію заяву та медичну довідку за формою № 070-щ "Довідка на отримання путівки". Путівка може бути частково або повністю оплачена коштами Фонду соціального страхування. Прийняте рішення оформляється протоколом.

Путівка повністю оплачена Фондом, може надаватися один раз протягом 2 років. Путівка, що частково оплачена фондом може надаватись тільки один раз протягом календарного року.

Отримані  в Фонді путівки реєструються Книзі обліку путівок ф. № 13-ФСС. Ця книга повинна бути прошнурована, пронумерована та скріплена печаткою, підписана керівником та головним бухгалтером.

На  цих путівках зазначається перелік  послуг, що входять до їх вартості і  ставиться штамп "Сплачено за кошти  Фонду соціального страхування  з тимчасової втрати працездатності".

Оплата  путівок, що придбані страхувальником  або застрахованою особою самостійно, за рахунок коштів Фонду забороняється. Путівки не оподатковуються податком з доходів фізичних осіб та з них не утримуються внески до Пенсійного фонду.

У бухгалтерському обліку вартість путівки  відображається за вартістю її отримання. Наприклад, бюджетна установа отримала від Фонду 4 путівки на загальну вартість 12000 грн. Розмір часткової оплати становить 30% від повної вартості путівки. В  бухгалтерському обліку отримання, видача та розрахунки за путівку оформляються такими записами, що наведені в    таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума
	Дт	Кт
Оприбутковано путівки на санаторно-курортне лікування	331	652	12000
Одночасно обліковується на за балансовому  рахунку 08 "Бланки суворого обліку"	08		12000
Надходження коштів до каси від працівників	301	364	3600

 

Продовження таблиці 2.2

Видана путівка працівнику:
На суму, що оплачена працівником	364	331	3600
За рахунок коштів Фонду	652	331	8400
Одночасно списується з забалансового  обліку		08	12000
Кошти внесені на спеціальний реєстраційний  рахунок	328	301	3600
Перераховано до Фонду	652	328	3600

 

До  грошових коштів у дорозі, які обліковуються на субрахунках 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» та 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» відносять виручку, одержану підприємством за послуги, виконані роботи або реалізовану продукцію, внесену у касу банку або почтового відділення для зарахування на поточний рахунок, але які ще не зараховані за призначенням. Підставою для відображення в обліку сум є: квитанція установи банку, почтового відділення, копії супровідних відомостей про здавання виручки інкасаторам банку тощо.

При журнально-ордерній формі операції на рахунку 33 «Інші кошти» обліковують  у Журналі-ордері №2 с. г. та відомості. По кожному субрахунку в названих облікових регістрах передбачено окремі розділи. Записи здійснюють на підставі виписок банку. Кореспонденція рахунків з обліку грошових коштів в дорозі наведена таблиці 2.3.

 

 

Таблиця 2.3

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
. 1	Здана виручка за реалізовану продукцію  підзвітною особою у вечірню касу банку	333	372
22	Перераховані грошові кошти з  поточного рахунку в національній валюті для придбання іноземної  валюти на міжбанківському валютному  ринку	333	311
33	Зарахована валюта на поточний рахунок  в іноземній валюті придбана на міжбанківському  валютному ринку	312	333
44	Списана іноземна валюта з поточного  валютного рахунка для продажу  на міжбанківському валютному ринку	334	312
55	Зараховані на поточний рахунок грошові  кошти, здані в вечірню касу банку	311	333
66	Списана собівартість реалізованої іноземної  валюти	942	334

 

Відповідно  до Інструкції № 90 установи повинні  обов'язково проводити інвентаризацію грошових коштів, грошових документів, цінностей і бланків суворого обліку - не менше одного разу на квартал.

Інвентаризація  реєстраційних, спеціальних, валютних, поточних рахунків здійснюється по мірі надходження виписок органів  Держказначейства та установ банків.

При інвентаризації каси слід керуватись Положенням про ведення касових  операцій в національній валюті № 637.

Для оформлення результатів інвентаризації готівки, цінних паперів, чекових книжок, почтових марок, оплачених путівок  та інше, які знаходяться в касі використовують Акт інвентаризації наявності грошових коштів, цінностей  за формою, що встановлена Інструкцією  № 90.

 

 

 

Висновок

Основним  завданням обліку грошових коштів є  здійснення контролю за дотриманням  касової дисципліни, в тому числі  зберігання, своєчасне надходження  грошових коштів; правильне оформлення документів і відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій про  рух грошових коштів; та проведення інвентаризації.