Назначение и общая структура отчета о движении денежных средств

     Чистое  увеличение (уменьшение) денежных средств  и их эквивалентов представляет собой  арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств от инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остаток денежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года) и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежных средств на начало года).

     «Остаток  денежных средств на конец отчетного  периода» (строка 430). В этой строке в графе 3 указывается остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года и соответственно в графе 4 – остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года.

     Показатель  по этой строке должен быть равен сумме  соответствующих показателей по строке 010 «Остаток денежных средств  на начало отчетного периода» и строке 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

     «Величина влияния изменений курса иностранной  валюты по отношению к рублю» (строка 440). В данной строке фиксируют изменение курса иностранной валюты за год и влияние изменения на показатели годовой отчетности. Отчет составляется по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском учете все операции в валюте отражаются в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Полученная разница и будет указана по этой строке. 
 

 

      3. Отчет о движении денежных средств в МСФО и его отличия от российских стандартов 

     Движение  денежных средств в составе бухгалтерской  отчетности раскрывается в виде самостоятельного отчета. По международным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО) отчет представляется всеми организациями.

     Российские  правила также обязывают организации  сдавать отчет, за исключением субъектов  малого бизнеса, некоммерческих и общественных организаций.

     Порядок раскрытия информации о денежных потоках по международным правилам представлен в МСФО 7 «Cash flow statements», по российским – в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н.

     Потоки  денежных средств как по российским, так и по международным стандартам отражаются в отчете по видам деятельности компании: операционной (обычной), инвестиционной и финансовой (табл. 1). 

     Таблица 1 – Виды деятельности по МСФО и российским стандартам

МСФО 7	ПБУ 4/99
Операционная  деятельность отражает достаточность  денежных средств (без обращения  к внешним источникам финансирования) для: погашения кредитов; поддержания производственных мощностей; выплаты дивидендов; новых инвестиций. К операционной деятельности относятся: поступления от продажи товаров, предоставления услуг, от аренды и др.; платежи поставщикам, персоналу, налоговым обязательствам и др.	К текущей деятельности относятся: производство  промышленной продукции; выполнение строительных работ; сельское хозяйство; продажа товаров; оказание услуг  общественного питания; заготовка сельскохозяйственной продукции; сдача имущества  в аренду
Инвестиционная  деятельность – это приобретение или продажа долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не являющихся эквивалентами  денежных средств. К ней относятся: денежные платежи за приобретаемое  имущество, за финансовые вложения в другие компании; денежные поступления от продажи перечисленных выше объектов; прибыль (убыток) от продажи основных средств и нематериальных активов	Инвестиционная  деятельность включает: приобретение или продажу земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществление  собственного строительства, научно- исследовательских, опытно – конструкторских и технологических  разработок; финансовые вложения в  другие организации, в том числе  приобретение долговых ценных бумаг  других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям
Финансовая  деятельность – это совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением  текущей кредиторской задолженности: денежные потоки от эмиссии акций  и иных ценных бумаг; получение краткосрочных  и долгосрочных кредитов и займов; денежные выплаты в ходе выкупа или  погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов	Финансовая  деятельность – это деятельность организации, в результате которой  изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств: размещение и выпуск ценных бумаг  компании; получение и возврат кредитов и займов

 

     Согласно  МСФО 7 в состав показателей денежных потоков включаются также денежные эквиваленты, которые определяются как краткосрочные, высоколиквидные  вложения, легко обратимые в сумму  денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения  ценности. По российским стандартам к денежным потокам относят денежные средства на бухгалтерских счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути».

     Отчет, составленный с учетом требований МСФО 7, и его российский аналог во многом схожи. Однако существуют определенные различия:

     1. МСФО (IAS) 7 определяет инвестиционную  деятельность как «приобретение и продажу внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Инвестиция квалифицируется как денежный эквивалент в случае, если она легко обратима в определенную сумму денежных средств и подвергается незначительному риску изменения стоимости.

     В российских стандартах сказано, что  инвестиционной деятельностью считается  деятельность организации, связанная, в частности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Следовательно, в целях составления Отчета о движении денежных средств квалифицируют деятельность по приобретению и последующей продаже ценных бумаг как инвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращения таких бумаг.

     МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность  квалификации деятельности, связанной с инвестированием в ценные бумаги краткосрочного характера, период обращения (погашения) которых составляет с даты приобретения их организацией три месяца или меньше, в качестве операционной (текущей).

     2. По МСФО банковские займы обычно  рассматриваются как финансовая деятельность, за исключением случаев, когда банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Это является основанием для квалификации деятельности по управлению такими займами в качестве операционной (текущей деятельности).

     Согласно  п. 15 Указаний о составлении отчетности финансовой деятельностью в целях формирования показателей Отчета о движении денежных средств признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления займов другим организациям, погашение заемных средств и т.п.).

     Исключения  для каких-либо разновидностей оформления заемных средств Указаниями не предусмотрены.

     3. В соответствии с МСФО 7 представляют  потоки денежных средств двумя  методами: прямым (при котором раскрываются  основные виды валовых денежных поступлений) и косвенным (при котором чистая прибыль или убыток корректируется на суммы, не связанные напрямую с движением денежных средств). По российским правилам используется только прямой метод.

     Заполнение  отчета прямым или косвенным способом распространяется только на притоки (оттоки) денежных средств по операционной деятельности и не влияет на заполнение разделов по инвестиционной и финансовой деятельности. Рассмотрим алгоритмы заполнения отчета по операционной деятельности прямым и косвенным методом.

     В табл. 2, 3 приведены примеры раскрытия  информации о денежных потоках прямым и косвенным методом. 

     Таблица 2 – Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

      

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Поступления от покупателей, заказчиков	245 000
Оплата  обязательств поставщикам и работникам	(190 500)
Итого денежные средства от операционной деятельности	54 500
Выплаченные проценты	(4 000)
Уплаченный  налог на прибыль	(15 500)
Чистые  денежные средства от операционной деятельности	35 000

 

     Таблица 3 – Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

      

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	39 000
Корректировки на суммы:
амортизации	10 000
выплату процентов	6 000
Операционная  прибыль до изменения оборотного капитала	55 000
Увеличение  дебиторской задолженности покупателей  и прочей дебиторской задолженности	(3 000)
Изменение запасов	9 000
Изменение кредиторской задолженности поставщикам	(6 500)
Денежные  средства от операционной деятельности	54 500
Выплаченные проценты	(4 000)
Уплаченный  налог на прибыль	(15 500)
Чистая  прибыль от операционной деятельности	35 000

 

     Как видно из приведенных примеров отчетов, оба метода дают одинаковый результат показателя чистой прибыли от операционной деятельности.

     В зависимости от того, для каких  целей формируется отчет, можно  пользоваться разными методами его составления.

     Если  говорить о внутреннем пользователе, то отчет о движении денежных средств  является одним из важнейших инструментов для принятия решений для управления компанией. Поэтому данный отчет один из самых значимых в списке управленческих отчетов. А поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют прямой метод построения отчета. Практика показывает, что отчет, составленный прямым методом, лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами. Для внешних пользователей проще построить отчет косвенным методом. Он также достаточно информативен и к тому же дает наглядное представление об изменении оборотного капитала компании.

     МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность  классификации выплаченных дивидендов либо как «движение денежных средств по финансовой деятельности», либо как «компоненты денежных средств от операционной деятельности» (что может помочь пользователям в проведении оценки способности компании выплачивать дивиденды из поступлений денежных средств от операционной деятельности).

     В России формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на выплату дивидендов отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.

     МСФО (IAS) 7 (пункты 35, 36) предусматривает, что  движение денежных средств, возникающее  в связи с налогом на прибыль, следует квалифицировать как денежные потоки от операционной деятельности, за исключением случаев, когда «уместно увязать налоговые денежные поступления или платежи с отдельной операцией, порождающей движение денежных средств, классифицируемое как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности». В этом случае МСФО (IAS) 7 предписывает классифицировать такие поступления или платежи соответственно как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности. По российским же стандартам формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на уплату налога на прибыль отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.