Также для эффективного
функционирования налоговой системы
должен соблюдаться следующий ряд
требований:
- Стабильность
системы на протяжении определенного
периода времени. В налоговое законодательство
не должны вноситься изменения и поправки,
особенно в сторону увеличения налогов,
поскольку это усиливает противоречия
между плательщиками и властью. Такой
период стабильности должен длиться хотя
бы в течение одного срока работы законодательного
собрания. То есть в системе должно быть
закреплено определенное количество и
структура налогов на определенный период
времени, что исключит внесение различных
поправок, изменений и дополнений в законодательство.
- Минимально
возможное количество
платежей. Сведение количества платежей
до минимума должно предусматривать снижение
налогового бремени и упрощение налоговой
системы.
- Справедливый
распределительный
характер налоговой
системы. Все налогоплательщики должны
иметь одинаковые права и исполнять одинаковые
обязанности. В законодательстве не должно
быть льготных режимов для отдельных граждан,
групп лиц или территорий.
- Социальная
справедливость налоговой
системы. Распределение налогового
бремени между субъектами налога должно
учитывать уровень доходов каждого из
них. Каждый субъект налога должен исполнять
свои налоговые обязанности. Субъект налога
должен отдавать часть своего дохода государству
из той его части, которая превышает семейный
прожиточный минимум или «порог» устойчивого
развития предприятия. Более богатый субъект
налога должен отдать большую часть своего
дохода государству, нежели малоимущий.
- Налоговая
система должна быть
экономичной по своему
построению и эффективной
по собираемости налогов
в бюджет.
4.Основные
принципы налогообложения
и построения налоговой
системы
Для того, чтобы
понять сущность налоговой системы,
необходимо рассмотреть основные принципы
налогообложения. Качества, с экономической
точки зрения желательные в любой системе
налогообложения, были сформулированы
Адамом Смитом в форме четырех положений,
ставшими классическими принципами, с
которыми, как правило, соглашались последующие
авторы. Они сводятся к следующему:
- Подданные
государства должны участвовать в покрытии
расходов правительства, каждый по возможности,
т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется
под охраной правительства. Соблюдение
этого положения или пренебрежение им
ведет к так называемому равенству или
неравенству обложения.
- Налог, который
обязан уплачивать каждый, должен быть
точно определен, а не произволен. Размер
налога, время и способ его уплаты должны
быть ясны и известны как самому плательщику,
так и всякому другому.
- Каждый налог
должен взиматься в такое время и таким
способом, какие наиболее удобны для плательщика.
- Каждый налог
должен быть так устроен, чтобы он извлекал
из кармана плательщика возможно меньше
сверх того, что поступает в кассы государства.
Принципы Адама
Смита, благодаря их простоте и ясности,
не требуют никаких иных разъяснений
и иллюстраций, кроме тех, которые
содержатся в них самих, они стали
“аксиомами” налоговой политики.
В настоящее
время эти принципы изменены и
дополнены и среди самых существенных
можно выделить следующие:
- Однократность
налогообложения. Один объект налога может
облагаться только одного вида налогом
и только один раз за установленный законом
период.
- Обязательность
уплаты налога.
- Безвозмездность
изъятия части дохода у субъекта налога
в бюджет. Ничто из уплаченной части налога
не возвращается субъекту и ему не предоставляются
никакие льготы взамен уплаты налога.
- Возвратность
налога субъекту налога. Государство обеспечивает
часть населения пенсиями, пособиями,
стипендиями и т. д. за счет налогов, поступающих
в бюджет. Налоги должны быть использованы
во благо общества и государства, но не
в ущерб экономическому развитию.
- Территориальность
налогообложения. Налогом должны облагаться
те доходы налогоплательщиков, которые
были получены в результате деятельности
на территории данного государства, а
доходы, полученные за пределами государства,
налогами не облагаются. Но данный принцип
не соблюдается ни одним из государств.
- Справедливость
налогообложения. Каждый налогоплательщик
должен платить со своего дохода только
установленную законом его часть. Этот
принцип отрицает допустимость дифференцированности
ставок для отдельных субъектов налога
и предоставление льгот отдельным субъектам
налога.
- Социальная
справедливость. Налогоплательщики с
большими доходами должны нести большее
налоговое бремя, чем плательщики с малым
доходом. Здесь нужно учитывать соразмерность
взимаемого налога реальным доходам. Согласно
этому принципу есть необходимость устанавливать
минимум дохода, свободный от обложения
налогом. Но этот принцип противоречит
принципу всеобщности налогообложения,
хотя вполне целесообразен с точки зрения
социальной справедливости.
- Пропорциональность
взимания налогов. С каждого налогоплательщика
взимается единый процент налога с дохода.
Данный принцип противоречит принципу
социальной справедливости.
- Прогрессивность
взимания налогов. С ростом доходов субъектов
налога растет и процент изъятия. Этот
принцип противоречит принципу пропорциональности,
но не противоречит принципу социальной
справедливости.
- Дифференцированность
взимания налогов. Установление различных
ставок налога и налоговых льгот в зависимости
от форм собственности, гражданства и
места происхождения капитала. Противоречит
пропорциональности взимания налогов.
- Самообложение.
Субъект самостоятельно подсчитывает
сумму налога с учетом всех льгот, разрешенных
законодательством, заполняет декларацию
и предоставляет ее в налоговый орган,
а также самостоятельно уплачивает сумму
налога, а налоговый орган контролирует
правильность уплаты.
- Соразмерность
взимания налога. Налог с дохода не должен
взиматься, если он не превышает прожиточного
минимума.
- Резидентство
субъекта налога. Все налогоплательщики
делятся на резидентов и нерезидентов.
Резиденты облагаются налогом по всем
источникам доходов, а нерезиденты – только
по тем источникам доходов, которые были
получены на территории данной страны.
- Необходимый
минимум поступлений средств в бюджет
от субъектов налога для покрытия расходов.
Территориальные образования должны обеспечивать
все расходы, связанные с обеспечением
общества и выполнением планов развития
экономики за счет налоговых поступлений.
Это основной принцип для установления
определенного количества налогов и их
ставок.
Кроме этих общих
принципов налогообложения существует
также множество принципов построения
непосредственно налоговой системы,
среди которых можно выделить
следующие:
- Принцип единства
нормативно-правовой базы на всем экономическом
пространстве государства. Все налоги
вводятся и отменяются только органами
государственной власти. Подход к построению
налоговой системы, включая нормативно-правовую
и законодательную базу должен быть единым.
Все платежи устанавливаются централизованно
единым законодательным актом, действующим
на всей территории государства.
- Принцип стабильности
налогового законодательства. Означает
невнесение изменений, поправок и дополнений
в налоговое законодательство в течение
определенного времени.
- Принцип рациональности
и оптимальности построения налоговой
системы. Рациональность подразумевает
разумную обоснованность налоговой системы
с точки зрения ее целесообразности. Оптимальность
означает, что среди всех вариантов налоговых
систем существует только одна, соответствующая
критериям оптимальности.
- Принцип организационно-правового
построения и функционирования налоговой
системы. Характеризует разграничение
полномочий между различными уровнями
власти по установлению и взиманию платежей
при приоритете норм, установленных налоговым
законодательством или высшим органом
власти по отношению к нижестоящему уровню
территориального образования. Четкое
разграничение налогов по уровням государственной
структуры и разграничение налоговых
поступлений в соответствующие бюджеты,
в том числе и их перераспределение между
уровнями.
- Принцип единоначалия
и централизации управления налоговой
системой. Объединение всех элементов
налоговой системы в единую систему с
единым органом управления.
- Принцип максимальной
эффективности налоговой системы. Собираемость
налогов должна быть максимальной при
оптимальности и экономичности налоговой
системы.
- Принцип целевого
поступления налогов и сборов в соответствующий
бюджет. Налоговые средства должны расходоваться
на решение первоочередных задач и целевых
программ, то есть на повышение уровня
жизни общества.
Заключение
Вникнув в суть
налогообложения, мы понимаем, что налоги
играют важнейшую роль в экономике любого
государства. Налоги формируют бюджет
государств и территориальных образований,
тем самым обеспечивая экономическое
развитие и необходимые нужды общества.
Одно из важнейших направлений построения
рациональной и оптимальной налоговой
системы – это построение четкой нормативно-правовой
базы налогообложения и централизация
управления на всех уровнях власти.
Несовершенность
же налоговой системы, ее сложность
и отсутствие централизации в
ее управлении ведут к низкой собираемости
налогов и обострению противоречий
между гражданами и властью. Все
это в свою очередь может привести
к обострению экономического кризиса.
Становится понятно,
что несмотря на постепенное реформирование
налоговой системы в нашей
стране, она еще далека от совершенства
и именно аппарат управления вместе
с законодательной базой нуждается
в кардинальном изменении.
Список
литературы
1. Александров
И.М. Налоги и налогообложение. М., 2007.
2. Крохина
Ю.А. Финансовое право России. – М.: НОРМА,
2004.
3.Финансовое
право Российской Федерации / Отв. ред.
М.В. Карасева. – М.: Юристъ, 2002.
4.
Налоговый Кодекс Российской Федерации.
5.
Крохина Ю.А. Финансовое право России.
– М.: НОРМА, 2004.
6. Юткина
Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.
М., 1998.
7. Налоги
и налогообложение: учеб. пособие / Под.
ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М, 2000.
8.
Александров И.М. Налоговые системы России
и зарубежных стан. М., 2002.