Налоговая система России

Налоговая реформа 1930 года сыграла решающую роль в концентрации и направлении  финансовых ресурсов государства на развитие отраслей народного хозяйства, особенно промышленности.

Установленная в ходе налоговой реформы система  платежей предприятий просуществовала  до середины 60-х годов, когда в  стране были намечены меры по коренному  повышению эффективности работы предприятий, усилению роли прибыли  как экономической категории. Необходимость  таких мер была обусловлена слабыми  сторонами системы платежей в  бюджет, взимавшихся с предприятий. Комплекс мер в этом направлении  был разработан. Одной из них явился перевод министерств на нормативный  метод распределения прибыли.

Новый этап в развитии обязательных платежей государственных предприятий  в бюджет и приближении их к  налоговой форме связан с принятием  Закона СССР ''О государственном  предприятии'' от 30 июня 1987 года, направленного  на углубление централизованных начал  в развитии народного хозяйства  как единого целого, на усиление экономических методов управления, использование полного хозяйственного расчета и самофинансирования на предприятиях.

В 1988 году  на государственные, кооперативные  и другие общественные предприятия  и организации был распространен  взимавшийся прежде только с граждан  налог с владельцев транспортных средств. В 1991 году был введен косвенный  налог с продаж, Вносимый юридическими лицами и взимавшийся в конечном итоге с потребителей через соответствующую  надбавку к цене товара. В этот период был закреплен принцип самостоятельности  республиканских и местных бюджетов.

Таким образом, реформирование налогообложения  проходило одновременно с решением проблем федерализма и местного самоуправления и в связи с  ним. Оно было увязано также с  изменениями финансовой системы  и системы финансово-кредитных  органов, их функций.

Постепенно был составлен целый  пакет законов о налогах в  России. Обобщающим в отношении всех них явился Закон ''Об основах налоговой  системы в Российской Федерации'' от 27 декабря 1991 года, который оформил  проведение налоговой реформы в  России как самостоятельном государстве  и установил в целом новую  систему налогообложения, исходящую  из задач перехода к рыночной экономике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Налоги как  фактор развития единого общероссийского  рынка.

Развитие единого рынка  в любой стране объективно нуждается  в единой системе налогового законодательства. Отсутствие системности и единства налогообложения может не только затруднить становление российской рыночной экономики, но и привести к  разрушению единого рыночного пространства, налоговым и бюджетным асимметриям, зонам бегства капиталов. Некоторые  признаки таких противоречий существуют в современной российской действительности.

Единство налогового законодательства в принципе может быть обеспечено и без формального наличия  Налогового кодекса. Опыт России 1992-1995 гг. подтверждает это: на основе федеральных (республиканских) законов о налогах, находящихся в единой связке - налог  на прибыль, налог на добавленную  стоимость, акцизы и др., обеспечивалось единое налоговое поле, за исключением  некоторых субъектов Федерации (Якутия, Татарстан, Башкортостан), которые политическими  средствами добились некоторых существенных преференций, в том числе и  через раздел продукции (алмазов, нефти).

Поэтому очень важно, чтобы  были реализованы на практике положения, содержащиеся в законе о федеральном  бюджете на 1996 год: “Не подлежат применению налоговые льготы, предоставленные актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, а также договоры с Правительством Российской Федерации, устанавливающие особый порядок применения действующих законодательных норм и противоречащие единому подходу в финансово-бюджетных взаимоотношениях федерального бюджета с бюджетами субъектов Российской Федерации (статья 30)”.

Налоговая асимметрия - это  проблема общей федеративной и бюджетной  политики, одобряемой или не одобряемой на верхнем законодательном уровне. Она может “вписываться” в  общероссийское рыночное пространство или противоречить ему. В условиях действующих договоров федеральных  органов исполнительной власти с  органами исполнительной власти субъектов  Федерации некоторые элементы финансовых соотношений о налогах противоречат законодательству и Конституционным  принципам поддержки конкуренции  и равных прав и свобод человека и гражданина Российской Федерации, поскольку вне законодательного оформления облегчают одним и  утяжеляют другим бремя налогообложения  и нарушают равные условия конкуренции  капиталов и товаров. Налоговая  асимметрия может быть в едином рыночном пространстве без нарушения законов  обращения и конкуренции капиталов  и товаров, если она предоставляется  с соответствующими ограничительными условиями, носит компенсационный  характер и застрахована от использования  в качестве инструмента сепаратизма  системой санкций. Очевидно, что при  этом налоговая асимметрия, предоставляемая  центром какому-то субъекту Федерации, должна быть одобрена не менее 2/3 всех субъектов Российской Федерации  и прежде всего соседними субъектами Федерации, экономические интересы и ресурсы которых могут быть в той или иной степени в  первую очередь востребованы и использованы субъектом Федерации, получающим налоговые  преимущества.

В 1994-1995 гг. ситуация с проблемой  сохранения единого рыночного пространства, развития общероссийского рынка  стала коренным образом изменяться с началом действия новой налоговой  конституции и формированием  новых органов законодательной (представительной) власти субъектов Федерации. Во-первых, Конституция резко расширила  законодательные полномочия субъектов  Федерации в бюджетной и налоговой  областях, ввела институт современных  налоговых и экономических полномочий. Во-вторых, новые органы законодательной  власти субъектов Федерации (законодательные  собрания, областные думы, республиканские  парламенты, советы) стали проявлять  высокую активность в разработке и принятии республиканских, краевых  и областных законов о бюджете, бюджетном процессе и налоговых  льготах. Этот вал бюджетно-налогового законодательства необходимо упорядочить  и подчинить ценностям общего рынка, который только и может  создать условия прогресса для  всех субъектов Федерации без  ущемления их взаимных интересов  и тем более без возведения экономических, таможенных и других барьеров.

 

 

 

 

1.4 Недостатки  налоговой системы России.

Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования  социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

С самого начала построения налоговой системы России был  взят фискальный ориентир. Налоговая  система стала приобретать конфискационный характер. Через различные налоги у предприятий изымается 85-90% прибыли. Современная российская налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей.

Основной целью российской налоговой системы была определена, прежде всего, ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием  монетаристского подхода к ее построению в его одностороннем  понимании без учета конкретных российских условий, но и требованиями международных финансово-кредитных  организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита.

Основной недостаток налоговой  системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов  предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием  экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой  взаимосвязи привела к тому, что  налоговая система развивается  сама по себе, а предприятия, испытывая  ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности  и банкротства. При этом предприятия  заинтересованы в получении минимальной  прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Налоговая система должна быть повернута  к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения.

Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем лучше для государства  и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор налогов (как  минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в  развитии производства.

Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов  всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое  значение для обеспечения социального  равновесия в обществе.

Наша налоговая система  построена так, что налоговые  платежи возрастают по мере роста  цен. Это очень удобно с точки  зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо с позиций  обоснованности налогообложения. Создается  иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все  это обусловлено инфляционным фактором - идет процесс “накачивания” налоговой  массы, но в то же время увеличивается  дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще в большей степени  влияет на его расходы.

Одним из наиболее существенных недостатков действующей налоговой  системы является то, что она почти  не стимулирует формирования в экономике  наиболее важных пропорций развития. Ядром такой пропорциональности является соотношение темпов роста  производительности труда и фонда  потребления, как на макро-, так и  на микро-уровне.

Пока же налоговая система  России не ориентирована на косвенное  поддержание указанного соотношения  налоговыми методами, хотя и была сделана  попытка через налогообложения  прибыли предприятий воздействовать на сокращение темпов роста фонда  потребления на предприятиях через  минимальный необлагаемый его размер. Но такой порядок налогообложения  не решает главнейшей проблемы - стимулирования роста производительности труда, вызывая  у предприятий желание, найти  всевозможные ухищрения для сокрытия фонда заработной платы, и, прежде всего  его распределения на большую  численность работников, то есть фактически стимулирует непроизводительный труд с минимальной оплатой, падение его производительности.

Все еще актуальной остается задача обеспечить формирования такой  системы налогообложения, которая  способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов  рынка с одновременным постепенным  решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом  к экономическому росту. Понятно, что  взвешенной налоговой политике принадлежит  особая роль. Наряду с фискальной ролью  налоговая система в условиях становления рынка должна выполнять  активную стимулирующую функцию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Основные налоги Российской Федерации.

2.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 1992 г. в России одним  из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС)¹. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

При обмене товарами, при  их передаче безвозмездно или с частичной  оплатой, а также при их реализации по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ для предприятий-монополистов. При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их отсутствии — из фактической себестоимости. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость их обработки.

У предприятий розничной  торговли облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы  между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты  с поставщиками, включая сумму  налога на добавленную стоимость. Аналогично определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком.

В налогооблагаемую базу по импортируемым товарам включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза.

Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства. Подобная база обложения достаточно стабильна.

Как видим, НДС является косвенным  налогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.