Налоговая реформа в России

      Кроме того, с 1 января 2001 года отменён налог  на содержание жилищного фонда и  объектов социально-культурной сферы  с одновременным увеличением  ставки налога на прибыль предприятий  и организаций до 5 % по решению представительных органов местного самоуправления. Также с 2001 г. снижена ставка налога на пользователей автомобильных дорог с 2,5 % до 1 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), а с 2003 г. этот налог отменен полностью. В этом же году был отменен и налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на приобретение автотранспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств.

      С 1 января 2002 года вступили в действие очередные новые главы части  второй Налогового Кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок исполнения и уплаты налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налога с продаж. Введение новых  глав второй части Налогового кодекса  РФ в действие позволило обеспечить снижение налоговой нагрузки примерно на 3 — 4 %.

      Кардинальные  изменения произошли в налоге на прибыль, что нашло отражение  в главе 25 НК РФ. С 1 января 2002 г. была снижена совокупная ставка налога с 35 % до 24 % с одновременной отменой льгот. Эта ставка по новому режиму налогообложения едина для всех хозяйствующих субъектов.

      Кроме того, в 2002 году введена в действие глава части второй Налогового кодекса  Российской Федерации: 26.1 «Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)». Таким образом, созданным специальным  режимом смогли воспользоваться  те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70 % обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции.

      Отдельным вопросом реформирования налоговой  системы России стало налогообложение  субъектов  малого    предпринимательства. Цели реформирования системы налогообложения малого бизнеса в России предусматривают сокращение объема отчетной документации, снижение налоговой нагрузки, сохранение социальных гарантий для предпринимателей малого бизнеса в части пенсионного обеспечения и ряд других мер.

      Глава 26.2 НК РФ вступила в силу с 1 января 2003 года, создав существенные преимущества налогоплательщикам. Хозяйствующим  субъектам по новому режиму предоставлено  право не только добровольно переходить на данный режим, но и самостоятельно выбирать объект налогообложения. Законодательством предусмотрено два объекта налогообложения: доходы, облагаемые по ставке 6 % (данная схема будет действовать до 1 января 2005 г.) и прибыль, облагаемая по ставке 15 %. Кроме того, введение данной главы позволило не только упростить систему налогообложения субъектов малого бизнеса, но и упростить их систему бухгалтерской и налоговой отчетности.

      С 1 января 2003 г. введен транспортный налог (глава 28 НК РФ) и отменены налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. В этом же году начали действие главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов и платежей, связанных с использованием природных ресурсов.

      Параллельно с работой по принятию новых глав Налогового кодекса вносятся изменения  в действующие главы. В связи  с принятием поправок к части  второй Налогового кодекса Российской Федерации в Министерстве продолжается работа по уточнению налоговых деклараций, инструкций и методических указаний по их заполнению.

      На  заседании Правительства РФ 23 апреля 2003 г. были приняты основные предложения Министерства финансов РФ в области реформирования налоговой системы на 2004—2006 гг.

      Так, с 1 января 2004 г. отменен налог с продаж, взимавшийся субъектами Федерации в размере до 5 % от валового оборота. Отменен ряд федеральных, региональных и местных сборов (курортный сбор и др.). Снижена ставка НДС с 20 % до 18 %, при оставшейся пониженной ставке — 10 % для социальнозначимых товаров.

      Введены новые главы второй части НК РФ, регулирующие систему региональных налогов и сборов: 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес», 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».

      Дальнейшие  шаги по реформированию налоговой системы  на 2005 г. предполагают осуществлять по следующим направлениям:

• -снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет уменьшения ставки единого социального налога (предполагается снизить ставку ЕСН и установить её в размере 26 % для доходов до 300 тыс. рублей, 10 % для доходов от 300 до 600 тыс. рублей и 2 % с доходов свыше 600 тыс. рублей);
• -реформирование режима налогообложения НДС: снижение ставки до 16 % и пересмотр возврата НДС экспортерам. В плане дальнейшего реформирования НДС активно обсуждается возможность предоставления налогоплательщиками счетов-фактур в электронном виде для налоговых органов;
• -реформирование имущественных налогов путем замены налогом на недвижимость существующих налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и земельного налога;
• -установление льготного налогового режима для организаций, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории особых экономических зон, с целью стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности.
•  С 1 января 2007 года осуществлен переход к единой декларации по налогу на добавленную стоимость. Одновременно с 1 января 2007 года осуществлен переход к уведомительному порядку возмещения НДС, при котором не предполагается обязательное представление в налоговые органы отдельной налоговой декларации при реализации товаров с применением налоговой ставки 0%.
•  Начиная с 1 июля 2009 года запрещено размещение объектов игорного бизнеса вне специально отведенных зон, расположенных на территориях пяти субъектов Российской Федерации.
•  Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 307-ФЗ Госдума приняла изменения в транспортный налог.
•  Новый налог на недвижимость заменит два: на имущество и на землю, но появится он не раньше 2013 года. Замглавы Минфина Сергей Шаталов заявил, что его внедрение займет не менее 5–6 лет после того, как будет получен опыт пилотных регионов.

      Реформа налоговой системы России затрагивает  не только изменение системы обязательных взносов и платежей, но и процессы их сбора и контроля. Реформирование налогового администрирования в  РФ направлено на упрощение, сокращение документооборота, прозрачность и гибкость.  Ведь достижение целей налоговой реформы предполагает снижение налоговой нагрузки не только за счет фискальной части нагрузки (уменьшение размера платежа, который зависит от ставки и налоговой базы), но и от административной части (то есть расходов, которые несет налогоплательщик и налоговые органы в связи с исполнением налогового законодательства).

        Практика показала, что снижение  фискальной нагрузки по ряду  налогов произошло с одновременным  ростом административной нагрузки  налогоплательщиков: вырос объем  отчетности, усложнилась система  учета финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщика, увеличился объем  контрольных мероприятий, проводимых  государственными органами в  отношении налогоплательщиков.  
 
 
 
 

2. Влияние налоговой  реформы на финансовое состояние 

промышленных  предприятий 
 

      Итак, налоговая реформа 2001 года проведена. Далее необходимо проанализировать ее основные мероприятия с целью  определения их влияния на российский бизнес в целом и на финансовые показатели отечественных предприятий  в частности.

      Введение  единой ставки подоходного налога в  размере 13% было с воодушевлением воспринято представителями бизнеса: большинство руководителей предприятий считало, что эта мера должна привести к отказу от половины схем сокрытия и к росту прозрачности финансов предприятий. Более того, снижение взносов в социальные фонды с 38,5% до 36% также должно способствовать выводу заработной платы «из тени». Так как именно этот налог платит предприятие. Результат не заставил себя ждать. Уже в I квартале 2001 года бюджетные поступления по подоходному налогу выросли на 60%.

      Однако  эксперты неоднозначно оценивают это  событие. Увеличение сборов частично объясняется выходом ряда предприятий «из тени». Другой причиной, безусловно, является повышение ставки налога для значительного числа россиян, потому что их довольно низкие доходы по прогрессивной шкале (от 12% до 35%), редко превышали уровня 12%-ной ставки. Наконец, увеличению поступлений в бюджет способствовало расширение налогооблагаемой базы, так как некоторые категории граждан, ранее освобожденные от уплаты данного налога, теперь являются налогоплательщиками.

      Снижение  налога на прибыль с 1 января 2002 года вопреки всем ожиданиям вызвало резкое сокращение бюджетных поступлений. Дело в том, что в ходе реформирования данного налога одни изменения (снижение его ставки, расширение списка расходов, исключаемых из налогооблагаемой базы) привели к уменьшению начислений, а другие (в частности, отмена льгот) – к их увеличению. Например, такие меры как исключение из налогооблагаемой базы налога на доход предприятий (заменивший налог на прибыль) всех документально обоснованных расходов, связанных с ведением бизнеса, включая расходы на рекламу, обучение персонала, имущественное страхование и страхование коммерческих рисков и выплату процентов по заемным рискам, не принесли желаемого результата. За 9 месяцев 2002 года потери бюджета от снижения налога на прибыль составили 13 млрд. рублей. Фактические выплаты налога на прибыль уменьшились в 2002 году на 1,4% ВВП (то есть на ¼ в реальном выражении). Еще больше (на 1,7% ВВП, или почти на 1/3) упала начисленная величина налога на прибыль.

      По  мнению экспертов, это вызвано не столько уменьшением налогового бремени предприятий, сколько наличием многочисленных недоработок и юридических  «дыр» в Налоговом кодексе. Например, в соответствии со ст. 24 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой  системы в РФ» налоговые органы могли взыскивать недоимку в течение  шести лет с момента ее образования, причем не предусматривалось особых ограничений ни в сроках, ни в  средствах. В настоящее время, согласно ст. 32, 46, 47, 69, 70 НК РФ огромные требования к инспекторам по процедуре взыскания налога способствуют утрате всякой юридической возможности взыскания недоимки в принудительном порядке.

      Так называемое «снижение налога на прибыль» предприятия вообще восприняли как  усиление налогового бремени. На то имеются  веские основания. Кардинальным образом  был сокращен перечень налоговых  льгот, причем даже тех, которые носили регулирующий характер. Отмена целого ряда льгот назрела давно, но исключение некоторых из них, которые принесли бы в бюджет дополнительные суммы, вряд ли имеет принципиальное значение.

        Например, отмена льготы на инвестиционную  прибыль, ранее дававшая возможность  выводить из-под налогооблажения половину прибыли, направляемую на капитальные вложения, способствовала увеличению налогооблажения тех компаний, которые до реформы осуществляли инвестиционную деятельность.

      Отмена  льготы на благотворительность для  физических лиц так же представляется несколько неразумной. Нигде в  мире такой практики нет. Благотворительность  – это один из инструментов, стимулирующий  рост доходов. Были так же отменены льготы для частных научных организаций, которых в стране не так много  и т.д.

      Переход на уплату налога методом начисления («по отгрузке»), существенно сократил оборотные средства предприятий. Необходимость ведения налогового учета, помимо традиционного бухгалтерского, только способствовала увеличению накладных расходов.

      На  такое «снижение налоговой нагрузки»  предприятия немедленно отреагировали разработкой многочисленных схем по уклонению в той или иной степени от налога на прибыль, которые, впрочем, позволяют это делать на законном основании. Вследствие этого бюджет теряет миллиарды рублей.

      Анализ  проводимой правительством налоговой  политики за 5-летний период достаточно убедительно свидетельствует о  том, что вопреки всем ожиданиям, она не оказала существенного  влияния на развитие экономики страны.

      Вместе  с тем некоторые экономисты не только пытаются опровергнуть утверждение  об определяющем влиянии общего уровня налоговой нагрузки на экономический  рост, но и доказать, что в России невысок уровень налогового бремени  и налоговые ставки. Отсюда делается вывод, что нельзя рассчитывать на ускорение  экономического роста в результате снижения налогов.

      Конечно, ждать быстрой отдачи при проведении налоговой реформы, нельзя. Снижение налогов должно сообщить предприятиям позитивный сигнал для дальнейшего  развития, уверенность в завтрашнем дне. Поэтому необходимо отметить ключевые моменты, которые могли бы способствовать оздоровлению экономики страны и улучшению финансово-экономического состояния отечественных промышленных предприятий.

      Как отмечалось выше, в российском налоговом  законодательстве существует довольно много легких и безопасных путей  отклонения от уплаты налогов, которые  зачастую сопровождаются оттоком капитала из страны. Поэтому новое налоговое  законодательство должно быть хорошо проработано для того, чтобы исключить  всевозможные «лазейки», быть достаточно простым и удобным для исполнения всеми налогоплательщиками. Только через несколько лет, при проведении последовательной налоговой и структурной  политики, можно ожидать притока  капитала, сокращения теневого сектора  и увеличения налоговых поступлений.

      В 1999 году расширение производства на ряде отечественных предприятий было достигнуто как за счет снижения налога на прибыль, так и за счет введения инвестиционной и других льгот, которые привели к увеличению инвестиционных ресурсов. Одной из отличительных особенностей российской экономики в настоящее время является низкая капитализация отечественных компаний. Рост капитала возможен лишь при создании эффективной финансовой системы, при которой кредит становится доступным. Деятельность же занимающих компаний при этом должна быть максимально прозрачной. Одним из факторов увеличения производительности капитала может служить и налоговая система.