Налоги

8. Бухгалтерский  учет финансовых результатов

1)Продажи: к доходам  от обычных видов деятельности  относится выручка от реализации  товаров в розничной торговле. Метод определения выручки –  по оплате.

2)Прочие доходы и расходы:  поступления, связанные с оказанием  услуг, отражаются по кредиту  счета 91. По дебету счета 91 учитываются  расходы, связанные с оказанием  услуг.

3)Расходы будущих периодов: расходы, произведенные в отчетном  периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам отражаются  на отдельном счете 97 с отнесением  на себестоимость по мере наступления  периода, к которому они относятся.

4)Резервы предстоящих  расходов и платежей: организация  не создает резервы предстоящих  расходов и платежей.

5)Учет финансовых результатов  и использования прибыли: сводным  показателем, характеризующим финансовый  результат деятельности организации,  является чистая прибыль или  чистый убыток (конечный финансовый  результат). Конечный финансовый  результат предприятия образуется:

-из финансового результата  от обычных видов деятельности  — балансовый счет 90 субсчет «Прибыль (убыток продаж)»;

-прочих доходов и расходов  балансовый счет 91 субсчет «Сальдо  прочих доходов и расходов»;

-потерь доходов и расходов  в связи с чрезвычайными обстоятельствами  хозяйственной деятельности.

Учет конечного финансового  результата ведется организацией на счете 99 «Прибыль и убытки».

Аналитический учет на счете 99 ведется в разрезе данных, необходимых  для составления отчета о прибылях и убытках.

6) Учет нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка).

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, распределяется согласно учредительным документам.

9. Учетная политика для  целей налогообложения ООО «АвтоТехНика»  разработана на основании с  требованиями налогового законодательства, в целях установления методики  учета и расчета налоговой  базы, отражающей особенности деятельности  организации.

С января 2009 г. организация перешла на УСНО.

Структура доходов и расходов в янв.2008 г - янв.2009 г гг.

В янв.2008 г г в ООО  «АвтоТехНика» доход составил 2 343 200 руб. Расходы, связанные с обеспечением деятельности организации, составили 2 231 594 руб.

В янв.2009 г г доход ООО  «АвтоТехНика»  составил 2 487 600 руб. Величина расходов за год составила 2 135 269 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в янв.2008 г и янв.2009 г г приведены в таблице 9. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в янв.2009 г г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.

После рассмотрения  данных, приведенных в таблице 1., на рис.4. и на рис.5. построены две круговых диаграммы, в которых показана  структура выручки в янв.2008 г. и янв.2009 г., соответственно.

Если рассмотреть данные диаграммы можно сделать следующие  выводы:

- в результате увеличения  налогооблагаемой прибыли, которая  являлась базой для исчисления  налога на прибыль в янв.2008 г и для исчисления единого  налога в янв.2009 г., произошло увеличение  налога, уплачиваемого с прибыли,  примерно в два раза.

- явным  изменением в структуре выручки при переходе на УСНО является включение НДС в себестоимость продукции. Так сумма НДС, включенная в себестоимость в янв.2009 г. составила 2,7 %. Также следует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС при применении УСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательность организации для потребителей.

Таблица 2.2 - Структура расходов ООО «АвтоТехНика»,  руб.

Наименование показателя	Анализируемый период
янв.2008 г	янв.2009 г
Расходы:
- амортизационные начисления  ОС .и НМА;	67 770	---
- расходы на приобретение  ОС;	---	70 938
- расходы на приобретение  лицензии;	---	5 967
- заработная плата;	1 421 010	1 495 800
- ЕСН;	461 568	---
- взносы в пенсионный  фонд;	.включены в ЕСН	191 263
- пособия по временной  нетрудоспособности из средств  организации;	---	17 070
- платежи по аренде  офиса;	158 400	172 800
- обслуживание охранно-пожарной  сигнализации;	7 500	7 500
- услуги связи;	15 000	14 458
- расходы на командировки;	30 784	27 384
- компенсация за использование  личного автомобиля;	28 800	28 800
- затраты на канцтовары;	13 850	14 583
- техническое обслуживание  оргтехники;	7 500	7 500
- затраты на обновление  электронных баз данных;	9 832	9 832
- оплата услуг банка;	4 752	4 750
- налог на имущество  организации	4 828	---
- НДС по приобретенным  товарам и товарам и услугам,  включаемая в .себестоимость	---	66 624
Всего расходов	2 231 594	2 135 269
Выручка от реализации	2 343 200	2 487 600
НДС	468 640	---
Налогооблагаемая прибыль	111 606	352 331
Налог на прибыль организации, 15 %	16 741	---
Единый налог, 15%	---	52 850
Чистая прибыль	84 821	299 481

 

 

- большая доля заработной  платы в структуре выручки  в ООО «АвтоТехНика». Так в  янв.2008 г и янв.2009 г. около 60 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала.

- после того, как изменился  налоговый режим произошло уменьшение  выплат на социальные нужды  в янв.2009 г. по сравнению с  янв.2008 г. более чем в два  раза. Данное уменьшение произошло  в результате освобождения организации  от обязанности уплаты единого  социального налога при сохранении  обязанности уплаты страховых  взносов в пенсионный фонд  и оплаты больничных листов. 

 

 
Рисунок 1 -  Структура выручки ООО «АвтоТехНика» в янв.2008 г г.

- При рассмотрении диаграмм  отчетливо видно существенное  увеличение в янв.2009 г. доли  чистой прибыли в выручке (более  чем в три раза). На это увеличение  оказали влияние сразу несколько  факторов.

Из приведенных данных на рис.2. доля чистой прибыли в объеме выручки в янв.2009 г. составляет 12,0 %, а в янв.2008 г. то эта величина была равна 3,6%. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 214 660 руб. Увеличение чистой прибыли объясняется  увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния  отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.

В янв.2009 г. в ООО «АвтоТехНика»  налогооблагаемая прибыль составила 352331 руб., что на 240 725 руб. больше прибыли  за янв.2008 гг, когда применялся общий  режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с двумя факторами: увеличение выручки от реализации и  уменьшение расходов на покупку материалов.

Вычетом доходов янв.2008 г. из доходов янв.2009 г. определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:

2 487 600 – 2 343 200 = 144 400 руб. 

 

 

Рисунок 2 -  Структура выручки ООО «АвтоТехНика» в янв.2009 г.

Данный результат  составляет 60 % от общего прироста прибыли, который как было показано выше составил 240 725 руб. Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами: увеличение цены реализации продукции и увеличение объема предоставления услуг.

Рассматривая  увеличения цены реализации продукции, следует отметить, что рост цен на продукцию в янв.2009 г. был незначителен. В янв.2009 г. объем производства увеличился на 6,2 % по сравнению с янв.2008 г.

При этом увеличения численности  сотрудников в янв.2009 г г не было, следовательно, увеличение выручки  от реализации произошло из-за увеличения производительности на 6%. Остальное  увеличение прибыли обусловлено  уменьшением расходов и составляет 40% от общего прироста прибыли.

Уменьшение расходов в  первую очередь связано с переходом  на упрощенную систему налогообложения, в частности с освобождением  налогоплательщика от уплаты единого  социального налога.

Так сумма единого социального  налога, уплаченная в янв.2008 г г  составила 461 568 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена  при применении УСНО, в янв.2009 г  г составили 208 333 руб.

Таким образом, экономия  при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в янв.2009 г г составила:

461 568 – 208 333 = 253 235 руб.

Также, уменьшение расходов связано с освобождением организации  от обязанности уплаты в янв.2009 г  налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и  в янв.2008 г г составила 4 828 руб.

Но  так как организация ООО «АвтоТехНика» в янв.2009 г г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСНО, то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.

Увеличение расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, связанное с изменением порядка их учета, равно:

70 938 + 5 967 – 67 770 = 9 135 руб.

Увеличение прочих расходов, связанных с ростом цен на отдельные  виды товаров и услуг, а также  увеличение их расхода, составило 11 189 руб.

Увеличение расходов в  связи с увеличением фонда  заработной платы равно:

1 495 800 – 1 421 010 = 74 790 руб.

Всего уменьшение расходов в янв.2009 г. в сравнении с янв.2008 г г составило:

253 235 + 4 828 – 66 624 - 74 790 –  9 135 – 11 189 = 96 325 руб.

Прирост налогооблагаемой прибыли  за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.

Следовательно, на прирост  прибыли оказали влияние некоторые  факторы.

Таблица 2.3 – Факторы, влияющие на прирост прибыли

- уменьшение расходов  на социальные нужды	+253 235 руб.
- освобождение от налога  на имущество организации	+4 828 руб.
- увеличение прочих расходов	-11 189 руб.
- включение суммы НДС  в себестоимость	- 66 624 руб.
- увеличение фонда заработной  платы	-74 790 руб.
- увеличение расходов  на ОС и НМА	-9 135 руб.
- увеличение выручки	+144 400 руб.

 

  

Знак “-” – указывает  на  уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+” указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 3. построена столбиковая диаграмма.

Рассматривая приведенную  диаграмму видно что, основное влияние  на прирост налогооблагаемой прибыли, а, следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации на социальные нужды. Это  связано с освобождением организации  от обязанности уплаты единого социального  налога в янв.2009 г. вследствие перехода ООО «АвтоТехНика» с 1 января янв.2009 г. на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, а как видно из приведенных  выше круговых диаграмм, фонд заработной платы является основным элементом  расходов организации (он составил 60,6% в янв.2008 г. и 60,1% в янв.2009 г. в общем  объеме выручки).

Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального  налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая  может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.  

 

 

Рисунок 3 - Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли  в ООО «АвтоТехНика» янв.2009 г., руб.

Применение УСНО уменьшает  величину налога, уплачиваемого с  прибыли организации, так как  ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при  применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма, уплаченного налога с прибыли, в янв.2009 г.,  больше чем в янв.2008 г , но данное увеличение вызвано тем, что в янв.2009 г , как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с янв.2008 г, что и привело к увеличению данного налога.

Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую  выгоду от перехода на УСНО является налоговое  бремя. Так сумма налогов, уплаченная ООО «АвтоТехНика» в янв.2008 г., складывается из ЕСН, налога на имущество  организации, налога на прибыль и  равна:

461 568 + 4 828 + 26 785 = 493 181 руб.

Величина налогового бремени  в янв.2008 г. составила:

493181/2343200=0,21 руб.

Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов  по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость  и суммы единого налога в янв.2009 г г составили:

191 263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 = 327 807 руб.

Величина налогового бремени  в янв.2009 г. составила:

327807/2487600=0,13 руб.

Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,08 руб.

Показатели, характеризующие  финансовую деятельность организации  в янв.2008 г. и янв.2009 г. и их изменение  в результате смены налогового режима, приведены в таблице 3.

Таблица 2.3 - Показатели хозяйственной  деятельности ООО «АвтоТехНика»

Наименование показателя	Значение	Изменение
янв.2008г.	янв.2009г	абс.	отн..,%
Выручка (руб.)	2 343 200	2 487 600	+144 400	+ 6,2
Объем выполненных работ	730	775	+ 45	+ 6,2
Расходы (руб.)	2 231 594	2 135 269	- 96 325	- 4,3
Налогооблагаемая прибыль (руб.)	111 606	352 331	+ 240 725	+ 216
Рентабельность* (%)	4,7	14,1	+ 9,4	+ 195,8
Налог на прибыль (руб.)	26 785	52 850	+26 065	+ 97,3
Чистая прибыль (руб.)	84 821	299 481	+214 660	+ 253,0
Сумма налогов и обязательных платежей (руб.)	493 181	327 807	- 165 374	- 33,5
Налоговое бремя (руб./руб.)	0,21	0,13	- 0,08	- 38,1