Налоги

Содержание

Введение. 5

1 Теоретические  аспекты анализа налогообложения  предприятия. 7

1.1 Сущность  налогообложения в современных  условиях. 7

1.2 Значение  анализа налогообложения в современных  условиях. 11

2 Анализ налогообложения  ООО «АвтоТехНика». 15

2.1 Общая характеристика  предприятия. 15

2.2 Анализ  налогообложения ООО «АтоТехНика» по результатам его деятельности в январе 2008-январе 2009 г. 16

2.3  Способы  совершенствования анализа налогообложения. 28

Заключение. 32

Список использованных источников. 34

 
Введение

Становление и развитие рыночного  хозяйства, основанного на частной  собственности, сопровождается расширением  предпринимательской деятельности, созданием предприятий малого бизнеса, активизацией различных финансово-кредитных  институтов, что способствует увеличению числа реальных налогоплательщиков. В связи с этим обостряется  проблема взаимоотношений государства  в лице налоговых структур и предприятий  малого бизнеса как налогоплательщиков. В настоящее время предприниматель  обязан отдавать государству от 30 до 60% цены реализации производимой продукции, товаров, услуг в виде разнообразных  налогов, поэтому снижается деловая  активность населения и предприятиями  изыскиваются всевозможные пути для  сокрытия или неуплаты налогов, что  подчеркивает несостоятельность существующей налоговой системы. Преобразование двух важнейших сфер жизнедеятельности населения (участие в малом бизнесе и выплата налогов) происходит по методу проб и ошибок, что снижает их эффективность в хозяйственной практике, вызывает негативные оценки различных слоев населения.

Нормативная и законодательная  база налоговой системы на современном  этапе сложна и запутана, кроме  того, документы подвергаются многочисленным ежеквартальным изменениям, причем многие из них вводятся «задним числом».

Экономическая наука на протяжении длительного времени занимается изучением налогов — одного из основных рычагов государственного управления. Проблемы налогообложения  всегда интересовали ученые умы: Б. Франклин (1706), Вобан (1707), Монтескье (1748), позднее П. Прудон, А. Смит, Д. Рикардо, М. Алексеенко, Н. Тургенев, Д. Миль и другие, которые рассматривали и анализировали природу налога, принципы налогообложения, распределения налогового бремени.

В современных условиях налоговое  регулирование предпринимательской  деятельности занимает П.Самуэльсона, К. Макконнелла, С. Брю; из отечественных экономистов —Д. А. Львова и С. В. Глазьева как представителей «радикально-реформистского» направления, выступающих за замену существующего механизма налогообложения системой рентных платежей за природные ресурсы; В. Н. Фролова как представителя «умеренно-реформистского» подхода к налогообложению, который выражается в следующем: вместо подоходного налога с граждан и налога на прибыль с юридических лиц предлагается введение совершенно нового сбора — налога на потребление; Министерство финансов как представителя эволюционного подхода, который характеризуется внесением в налоговую систему определенных корректив, адекватных происходящим в экономике процессам, и выражается инструктивными материалами, законодательными актами и письмами; ученых-экономистов В. А. Галкина, В. И. Гусева, В. С. Дьяченко, В. К. Исправникова, Д. Г. Черника и других, которые своими исследованиями вносят весомый вклад в разработку различных аспектов налоговой системы.

Объект исследования –  ООО «АвтоТехНика».

Предмет исследования –  система налогообложения ООО  «АвтоТехНика».

Цель данного исследования — выявление основных проблем  налогообложения предприятий малого бизнеса и выявить направления  их совершенствования.

Для достижения поставленной цели автор стремится решить следующие  задачи:

- выявить основные черты  предпринимательства;

- определить особенности  системы налогообложения малого  бизнеса;

- выявить основные проблемы  и перспективы развития налогообложения  малого бизнеса.

Актуальность выбранной  темы очевидна в сложившейся ситуации налоговых преобразований в стране.

 

1 Теоретические аспекты анализа налогообложения предприятия

1.1 Сущность налогообложения  в современных условиях

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубину веков (жертвоприношения, военные трофеи, рабский труд и  т. п.), В историческом ракурсе существовали самые различные виды поступлений  в казну. Это — дань спобежденных; контрибуции, домены, т.е, государственное имущество, приносящее доход (земля, леса, вещные права, капиталы); регалии как промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другие регалии); пошлины с вывоза и ввоза [6].

Введение же налогов предполагает более высокий уровень развития правосознания, экономики, систем государственного контроля. В понятии «налог» переплелись  не только экономический и философский  смысл, но и конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепленных в законодательных  актах.

Представления о налогах  изменялись на протяжении веков. По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог». Через его определение осознается и оценивается отношение общества к налогообложению. Поэтому ученые и общественные деятели постоянно  предпринимали попытки дать дефиницию  налога не только с экономических  позиций, но и с юридической точки  зрения.

Использование налогов в  качестве главного источника доходов  государства требует разработки определенных правил. Эти принципы налогообложения наиболее ярко сформулировал  в ХVIII в. Адам Смит. Выделяют четыре важнейших принципа: справедливость, определенность, удобство и экономия.

Понимание справедливости зависит  от исторического этапа развития, социального статуса человека, его  политических взглядов. А. Смит считал справедливыми такие налоги, которые  являются всеобщими и учитывают  платежеспособность плательщика.

Принцип определенности Смит объясняет следующим образом: «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть достаточно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма  платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица», ибо неопределенность налогообложения является большим злом, чем неравномерность налогообложения.

Принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься тогда  и таким способом, когда и как  плательщику удобнее всего его  платить [11].

Принцип экономии: «Каждый  налог должен быть так задуман  и разработан, чтобы он брал и  удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству». Данный принцип рассматривается как  чисто технический принцип построения налога. Трактуется он так: расходы  по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который  приносит данный налог.

В России действует следующая  система принципов налогообложения [4, 9, 12]:

1) принцип всеобщности  - это когда публично-правовая  обязанность платить законно  установленные налоги распространяется  на всех лиц, признаваемых НК  РФ. Налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер  и различно применяться исходя  из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий  между плательщиками налогов;

2) принцип равенства - в социальном государстве в  отношении обязанности платить  законно установленные налоги  предполагает, что равенство должно  достигаться посредством справедливого  перераспределения налогового бремени  путем дифференциации ставок  налогов и предоставления льгот.  Налоги, не учитывающие финансового  потенциала различных слоев плательщиков, создают социальное неравенство  при взыскании формально равной  суммы с плательщиков;

3) принцип соразмерности  - означает ограничение права  собственности в результате установления  и взимания налогов в допустимой  мере. Недопустимы налоги, препятствующие  реализации гражданами своих  конституционных прав. Не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств;

4) принцип справедливости - в социальном государстве в  отношении обязанности платить  налоги предполагает, что равенство  должно достигаться посредством  справедливого перераспределения  налогового бремени путем дифференциации  ставок налогов и предоставления  льгот. Установление дифференцированных  ставок налогов, налоговых льгот  не допускается в зависимости  от формы собственности, гражданства  физических лиц или места происхождения  капитала;

5) принцип законности - является  наиболее универсальным принципом,  в нем обозначены формальные  основания, необходимые для признания  налогов и сборов законно установленными. Права и свободы человека и  гражданина определяют смысл,  содержание и применение законов,  деятельность законодательной и  исполнительной власти, местного  самоуправления;

6) принцип точности или  ясности (понятности), определенности (непротиворечивости) формулировок  актов налогового законодательства. Плательщик налога не должен  нести ответственность из-за возможного  двойного толкования правовых  норм, устанавливающих его обязанности  по уплате налога, и все сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах толкуются  в пользу плательщика налога.

Кроме этих ставших уже  классическими норм, современная  практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего  выражаются в виде так называемых запретов). Среди них выделим следующие [5,11, 23]:

1) запрет на введение  налога без закона;

2) запрет двойного взимания  налога;

3) запрет налогообложения  факторов производства;

4) запрет необоснованной  налоговой дискриминации.

Первый принцип (запрет) чрезвычайно  прост: он запрещает государственной  власти вводить налоги без ведома и против воли народа. Фактически под  этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и в настоящее время  в любом современном государстве  любое налоговое обложение должно быть обязательно одобрено представителями  граждан в органах законодательной  власти (в парламенте).

Следующий принцип (запрет) имеет дело с ситуацией, когда  один и тот же объект за один и  тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое  двойное налогообложение). Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной  системы налогообложения, при которой  власти разных государств или разные уровни власти в одном и том  же государстве пользуются расширенными (пересекающимися) налоговыми правами.

Важнейшее значение имеет  принцип (запрет) привлекать к налогообложению  базовые факторы производства. К  таким факторам, как известно, относятся  труд и капитал. Поскольку этот запрет носит экономический характер, то он не закреплен каким-либо образом  в законодательных документах. Однако это не мешает властям во всех достаточно развитых странах следовать ему  столь строго, как если бы он был  признан на уровне конституционного закона. Фактически все налоговое  законодательство во всех развитых странах  формировалось и формируется  при непременном соблюдении этого  основополагающего запрета.

Для капитала, вложенного в  производство, формально существуют налог на прибыль и налоги на доходы от капитала. Однако первый налог на деле сконструирован таким образом, что им фактически облагается только капитал, выводимый из производства: капитал, примененный в процессе производства, защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами, а полученная на этот капитал прибыль практически всегда освобождается от налога, если она реинвестируется на развитие производства в рамках этого же предприятия.

Наконец, последний запрет касается в основном международных  отношений и отражает ту известную  реальность, что в настоящее время  граждане и капиталы широко мигрируют  между странами, и сотни тысяч  и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве  этих стран государство использует в отношении граждан и неграждан  принцип резидентства (постоянного  местожительства). Соответственно, в  этих условиях сама жизненная необходимость  требует отказаться от какой-либо налоговой  дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность).

Таким образом, эти основополагающие принципы налогообложения во всех ведущих  развитых странах мира соблюдаются  уже на протяжении многих десятилетий. Конечно, нельзя отрицать, что в отдельных  странах и в отдельные критические  периоды власти - вынужденно или  произвольно - отходили от этих принципов  и даже прямо их нарушали. Так, в  США в период рузвельтовского "нового курса" налоговые ставки достигали  невероятно высоких размеров (обсуждался даже вопрос о введении временного 100%-го налога на особо крупные наследства). В военные периоды в некоторых  странах Европы вводились чрезвычайно  жесткие налоги в отношении иностранцев, применялись особые формы налогообложения - в виде долгосрочных принудительных займов и т.д. Но такие отклонения носили подчеркнуто временный, преходящий характер, и с прекращением таких  особых условий власти обычно без  промедления восстанавливали прежние  порядки. 

 

1.2 Значение анализа налогообложения  в современных условиях

Актуальным вопросом анализа  хозяйственной деятельности является анализ налогообложения предприятия. Предпосылкой выделения анализа  налогообложения в отдельный  блок финансового анализа явилось  выделение в системе бухгалтерского учёта учета налогообложения, называемого  налоговым учётом.

Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в  формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства. Это  объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые  потоки оказывают значительное воздействие  на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность. Налоговое влияние  настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии  и тактики развитии экономики.

Существует ряд проблем  значительно усложняющих проведение налогового анализа [7, 9, 22].

1. Довольно часто результаты  анализа налогообложения основываются  на недостоверной информации. Такая  информация может быть искажена  по различным причинам. Например, занижение или сокрытие различными  способами полученных доходов  и прибыли с целью минимизации  налогообложения.