Налоги, их в функции в рыночной экономике

  

                                 
 
 

                                     2.2. Элементы налога

Каждый налог  содержит следующие элементы : субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога, или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект  налога – предмет, подлежащий обложению налогом ( доход, имущество, товары). Часто название налога обусловлено названием объекта, например, земельный налог, подоходный налог.

Источник  налога – доход субъекта ( заработная плата, прибыль, процент) , из которого уплачивается налог.  У некоторых видов налога ( например, налог на прибыль) объект и источник налога совпадают.

Единица обложения – единица измерения объекта( для подоходного налога – денежная единица страны, для земельного налога – гектар, акт)  .

Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения.

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством ( скидки, вычеты и др.) . самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.  

В зависимости  от построения налогов различают  твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта налогообложения. 

Установленные  в сотых долях объекта ставки подразделяются на пропорциональные и  прогрессивные.

                                
 
 
 

                                2.3. Способы взимания налогов.

  В налоговой  практике существуют три способа взимания налогов:

• Кадастровый
• Изъятие налога до получения владельцем дохода ( у источника)
• Изъятие налога после получения дохода ( владельцем по декларации)

 

Первый способ предполагает использование кадастра , реестра, содержащего перечень типичных объектов ( земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам.   Он устанавливает  среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др.

  

Изъятие налога до получения владельцем дохода ( у  источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического  лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы.

 

Изъятие налога после получения дохода ( по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые  органы   декларации о полученных доходах.  
 
 
 
 
 

                                                         
 
 

                       2.4. Права и обязанности налогоплательщика

Налогоплательщик  – это субъект, участник отношений, регулируемых законодательством о  налогах и сборах. Причем субъект  не подчиненный, а равноправный по отношению  к налоговым, таможенным органам, органам  местного самоуправления.

    Объем  прав, закрепленных за налогоплательщиком , создает ему систему защиты  от незаконных действий со  стороны работников налоговой  инспекции, таможни, налоговой  полиции. 

    Знание  налогоплательщиком в полном  объеме действующего

законодательства, нормативных актов о налогах  и сборах является залогом правильной уплаты налогов и сборов.

   В соответствии  с Налоговым кодексом налогоплательщик  имеет право получать от налоговых  органов информацию о действующих  налогах и сборах, законодательстве  и иных актах по налогам  и сборам, а так же письменные  разъяснения по вопросам применения  законодательства.  Одновременно  Налоговый кодекс устанавливает обязанности налоговых органов: проводить разъяснительную работу по применению законодательства, информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов. Таким образом, право налогоплательщиков на полную и исчерпывающую информацию гарантировано обязанностью налоговых органов обеспечить эти потребности.

    Закон  обеспечивает значительный объем  прав налогоплательщикам во взаимоотношениях  с налоговыми органами. Так, налогоплательщик имеет право:

• Получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
• Получать от налоговых органах письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;⁴
• Использовать налоговые льготы;
• На своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пени, штрафов;
• Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц;
• Требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц.

Защищаясь от незаконных действий налоговых органов, налогоплательщик имеет право требовать от должностных  лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и  сборах и при достаточных на то основаниях не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых органов  и их должностных лиц.

  Например, налоговый орган не вправе в бесспорном порядке взыскать с организации-налогоплательщика недоимку по налогу, если пропущен срок принятия решения о взыскании. В этом случае причитавшуюся сумму налога можно взыскать только через суд. Решение налогового органа о взыскании недоимки, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и выполнению не подлежит.  Очевидно, что в подобных случаях налогоплательщик может воспользоваться предоставленным ему правом и не выполнять неправомерных действий и требований налоговых органов и должностных лиц.

   Следует  отметить, что в ранее существовавшем  законодательстве налогоплательщик  не имел права не исполнять  решения налоговых органов и  их должностных лиц, даже если они не соответствовали закону.  Он исполнял спорное решение, а затем обжаловал его в судебном порядке.

  Права налогоплательщика  не ограничиваются вышеперечисленными. Актами федерального законодательства  о налогах и сборах установлены  и другие права. 

    Участие  налогоплательщиков в налоговых  правоотношениях предполагает не  только реализацию ими предоставленных  прав, но прежде всего исполнение  возложенных на них в силу  закона обязанностей.

  Главная  обязанность налогоплательщика  - уплачивать законно установленные  налоги. Законно установленными  могут считаться только те  налоги, которые предусмотрены Налоговым  кодексом. Он, в частности, определяет, что в РФ устанавливаются и  взимаются федеральные налоги  и сборы, налоги и сборы субъектов  РФ и местные налоги и сборы. 

    Плательщик  налога или сбора не должен  нести ответственность из-за возможного  неясного или нечеткого толкования  правовых норм, устанавливающих  его обязанности по уплате  налога ил и сбора. 

   Уплата  налога – важный и ответственный  акт, и необходимы четкие критерии, по которым можно определить, уплачен налог или нет. Налог  считается уплаченным с момента,  когда налогоплательщик дает  поручение банку, в котором  у него открыт расчетный счет, перечислить с его счета в  бюджет определенную сумму в качестве конкретного налога.

   Если  налогоплательщик уплачивает налог  наличными деньгами, налог считается  уплаченным с момента внесения  денежной суммы в счет уплаты  налога в банк или кассу  органа местного управления.  Платежное поручение или квитанции,  где указаны срок оплаты, сумма  и название налога, служит основанием  считать, что налоговый платеж  произведен, а налогоплательщик  выполнил свои обязанности по  уплате налога. 

   Иногда, по каким - либо обстоятельствам  налогоплательщик не в состоянии  своевременно или в полном  объеме заплатить налог. В этом  случае налоговым органам может  быть принято решение об изменении  срока уплаты налога или сбора.  Это изменение осуществляется в формах отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

    Отсрочка уплаты налога или сбора состоит в том, что срок уплаты налога или сбора переносится на более поздний срок.

      В отличие от отсрочки рассрочка,  помимо переноса срока уплаты налога или сбора, предполагает не единовременную, а поэтапную уплату сумму налога или сбора. Рассрочка может быть предоставлена налогоплательщику сроком от 1 до 6  месяцев с поэтапной уплатой  суммы задолженности. Рассрочка может быть предоставлена в строго ограниченных случаях и при наличии следующих оснований:

• Причинение этому лицу бедствия в результате стихийного бедствия , техногенной катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.
• Задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполняемого этим лицом государственного заказа.
• Угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога или сбора.
• Если имущественное положение этого лица исключает возможность единовременной уплаты налога или сбора.
• Если производство и (или) реализация товаров, работ и услуг лицом носит сезонный характер.
• Если рассрочка предусматривается таможенным законодательством РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

 

Одновременно  закон устанавливает перечень обстоятельств, наступление которых исключает  изменение срока уплаты налога:

1. Проведение уголовного, налогового или административного расследования по делу о налоговых правонарушений.
2. Намерение налогоплательщика использовать отсрочку для сокрытия имущества и выезда за пределы России.

Налоговый кредит является формой изменения срока уплаты налога или сбора и по своей экономической сути мало чем отличается от отсрочки. Разница состоит только в правовой форме оформления кредита и тех последствий, наступление которых является неизбежным при его предоставлении.  Кредит может быть предоставлен по тем же основаниям, что и отсрочка или рассрочка , по одному или нескольким налогам. Если уполномоченный орган принял решение о представлении инвестиционного кредита, то это решение является основанием для заключения кредитного договора. Налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 3 месяцев до 1 года. Кредитный договор заключается между уполномоченными органом и налогоплательщиком, а копия его представляется в налоговый орган по месту учета.

  Налогоплательщик должен встать на учет в налоговом органе по месту нахождения или месту жительства в течении 10 дней после государственной регистрации.  Постановка на учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится налоговыми органами самостоятельно по месту жительства этих лиц на основании информации, предоставляемой органами, осуществляющими их регистрацию.

  Одной из важнейших обязанностей налогоплательщика является установленное Налоговым кодексом требование представлять в налоговый орган по месту жительства в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.