Лекции по "Экономике"

    В то же время, по оценкам, приведенным  в "Отчете о мировом развитии", средние расходы на сбор налогов  на международные операции составляют на уровне 1 - 3 процента от реальных поступлений в бюджет. В то же время для внутренних налогов этот показатель существенно выше и достигает 10 процентов в случае подоходного налога и 5 процентов для НДС. Касательно Украины, расходы на сбор импортных налогов в 2003 году составили 3,1 процента. Расчеты проведены на отчетных данных о выполнении Государственного бюджета Украины 2003 года.

    Следует отметить, что функции Государственной  таможенной службы Украины значительно  шире, нежели обеспечение сбора импортных  налогов. Поэтому, данный расчетный  показатель ни в коем случае не следует  использовать как оценку эффективности роботы украинской таможни.

    Кроме того, в расчетах не учитывается  сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного путем выдачи налогового векселя, вопросы администрирования  которого на сегодня остаются дискуссионными. Суть проблемы состоит в том, что таможенная служба принимает векселя в счет уплаты налога на добавленную стоимость, в то время, как их (векселей) погашение происходит при подаче плательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в налоговую инспекцию по месту регистрации. Соответственно, определенные затруднения возникают при отнесении затрат по взиманию налога на добавленную стоимость с ввезенных на территорию Украины товаров (работ, услуг) на счет отдельного ведомства.

    Несмотря  на кажущуюся привлекательность "маневров" с параметрами налогообложения внешнеэкономических операций, следует отметить, что повышение общего уровня налогообложения импорта может вызвать непропорционально большой рост экономических издержек внутри государства. Это может объясняться тем, что при низком уровне налогообложения внешнеэкономических операций следует ожидать незначительных от оптимального отклонений в распределении и использовании ресурсов внутри страны. И, наоборот, при повышении уровня налогообложения международной торговли ресурсы могут перераспределяться таким образом, что эффективность их использования будет существенно ниже оптимального уровня.

    Таким образом, комбинирование уровней и  механизмов налогообложения внешнеэкономических  операций может рассматриваться  как своеобразный поиск компромисса между следующими задачами общегосударственного значения. Это, в первую очередь, обеспечение необходимого уровня поступлений в государственный бюджет путём оптимизации налогообложения товаров, провозимых через границу государства, а также защита отечественного производителя от импортной конкуренции. Не менее значимыми являются также задачи по выполнению международных обязательств по обеспечению свободы торговли, а также недопущение дефицита определенных видов товаров на внутреннем рынке страны.

    Уровень налогообложения, установленный с  целью защиты отечественных производителей от иностранной конкуренции, может  вносить искажения в соотношения  между внутренними ценами и ценами мирового рынка на аналогичные товары. Таким образом, режим налогообложения внешней торговли может вызывать искажения при распределении ресурсов внутри страны.

    Для определения масштабов и направленности экономических эффектов, возникающих  при установлении определенного  уровня налогообложения внешнеэкономических  операций, а также оптимизации системы налогов на внешнеэкономические операции, возникает необходимость количественной оценки степени защиты как внутреннего рынка в целом, так и отдельной отрасли. Степень защиты внутреннего рынка обычно выражается в процентах от мировой цены на идентичные товары. В случае определения степени защиты отдельной отрасли, может применяться процентное соотношение отношения суммы, на которую добавленная стоимость в отрасли во внутренних ценах отличается от добавленной стоимости отрасли в мировых ценах.

    Объём импорта страны, в денежном выражении, формируется главным образом  двумя основными компонентами: физическим объемом импорта и ценами на импортируемую  продукцию. При этом, налоги на международную  торговлю являются структурной составляющей цены реализуемых на территории Украины товаров. А поскольку суммы импортных налогов входят в стоимость товаров для конечного потребления, более высокие цены, вызываемые их применением, оказывают влияние на уровень цен на внутренних рынках товаров и услуг. Соответственно, не исключается вероятность снижения экспортного потенциала государства, особенно по тем позициям, где велик уровень международной производственной кооперации.

    Считается, что режим свободной торговли позволяет обеспечить более эффективное  распределение, нежели политика активной защиты отечественных производителей. По мнению некоторых исследователей, в случае применения режима свободной торговли страна достигает более высокого уровня благосостояния, нежели при использовании протекционистских мер. А современные теории экономического роста дают основания считать, что режим свободной торговли может также в значительной степени способствовать повышению темпов роста на постоянной основе.

    Однако  такие утверждения зачастую носят  общий характер, вследствие чего они не могут рассматриваться как однозначно определяющие при разработке и проведении национальной налоговой и внешнеэкономической политики. Существенным недостатком подобных обобщающих рекомендаций, на наш взгляд является то, что они базируются на соответствующих концепциях экономических политик государств, где наблюдается высокий уровень перепроизводства товаров и услуг. Такие концепции не всегда согласуются с долгосрочной стратегией экономического развития Украины. Кроме того, принятие подобных утверждений за базис при проведении налогово-бюджетной и внешнеэкономической политики, существенно снижает их гибкость, а также сужает пространство для маневра при проведении стабилизационных мер и обеспечения долгосрочного экономического роста.

    При разработке системы налогообложения импорта следует проводить тщательный анализ преимуществ и недостатков на макро- и микроуровнях в каждом отдельном случае. Кроме того, следует применять процедуры по оптимизации фискальной и регулирующей функций налогов на внешнеэкономическую деятельность, то есть разумного балансирования бюджетных интересов с интересами субъектов хозяйственной деятельности. В этом случае более приемлемой является концепция подробной детализации ставок налогов и условий налогообложения импорта, которая может быть заложена в основу разработки мер по повышению эффективности государственного регулирования внешнеэкономической деятельности и наполнения бюджета.

    Относительно  общих подходов к  анализу эффективности  государственного регулирования  внешнеторговых операций с товарами

    Описанные выше стратегические подходы к государственному регулированию внешнеэкономической  деятельности применяются на разных этапах развития экономики страны, в разных соотношениях, исходя из необходимости  решения тактических (относительно краткосрочных) задач. Это влечет за собой необходимость иметь определенный научный инструментарий для оценки существующей ситуации в данной области, как отправной точки для расчетов эффекта, как отдельно взятого регулирующего действия (изменения ставок налогов, введения или отмены нетарифных барьеров), так и общей эффективности государственного регулирования ВЭД.

    По  мнению авторов, таким инструментом может быть набор относительных  показателей, характеризующих поступления  в государственный бюджет налогов и сборов от налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу государства:

    1. Реальная налоговая нагрузка - это  соотношение суммы налогов и  сборов, которые за определенный  период поступили в государственный  бюджет (без учета сумм безденежных  способов расчета с бюджетом) к объёму импорта за тот же период, выраженному в денежном выражении.

    По  своей сути реальная налоговая нагрузка является сложным показателем, который  формируется из нескольких составляющих (общей базы налогообложения, объема налоговых льгот, сумм, на которые выданы векселя во время таможенного оформления и тому подобное).

    2. Общая налоговая нагрузка - это  соотношение суммы налогов и  сборов, которые за определенный  период были начислены во время  проведения таможенного оформления  товаров к объёму импорта за тот же период, выраженному в денежном выражении.

    Изменения общей налоговой нагрузки на импорт возникают в результате действий Правительства, таких как:

    - оптимизация ставок ввозной пошлины  на товары, которые импортируются;

    - сокращение объемов налоговых льгот, которые предоставляются во время таможенного оформления товаров за счет отмены тех, что работают неэффективно и т.д.

    3. Коэффициент использования льгот  - это соотношение суммы налогов  и сборов, которые за определенный  период были начислены во время проведения таможенного оформления товаров, но не поступили в государственный бюджет за тот же период к объёму импорта, выраженному в денежном выражении.

    Следует обратить внимание на то, что в данном случае под льготами понимается не только случаи использования субъектами внешнеэкономической деятельности положений законодательства, полностью освобождающих их от уплаты начисленных при таможенном оформлении товаров налогов и сборов, но и случаи использования права на отсрочку уплаты (налоговые векселя).

    Каждый  из перечисленных показателей характеризует  определенную сторону внешнеэкономической  политики государства. Общая налоговая  нагрузка даёт возможность оценить  общий объём базы налогообложения, коэффициент использования льгот - описывает эффективность (полноту) использования общей базы налогообложения, а реальная налоговая нагрузка - показывает обобщенный результат регулирующих воздействий государства на внешнеэкономическую деятельность с товарами и доходы государственного бюджета от её налогообложения.

    Отсюда  следует, что изменения указанных  показателей, за сопоставимые временные  промежутки, дают обобщенную численную  оценку изменений во внешнеэкономической  и таможенной политике государства.

    В Таблице 2 представлено изменение указанных  выше показателей по полугодиям с 2001 по первое полугодие 2004 годов.

    Следует отметить, что, так как структура  импорта имеет ярко выраженный сезонный характер сравнение проведено не последовательно, а по аналогичным  полугодиям.

    Таблица 2

    Из  приведенных в Таблице 2 данных видно, что государство проводит последовательную политику расширения базы налогообложения  импортных товаров. В тоже время, эффект от этих действий не одинаков в  разные временные периоды, что описывается изменением реальной налоговой нагрузки. При увеличении объёмов предоставленных льгот (коэффициента использования льгот) изменение реальной налоговой нагрузки "отстаёт" от изменений общей налоговой нагрузки, а при опережающем росте коэффициента использования льгот в сравнении с изменением общей налоговой нагрузки приобретает отрицательное значение (смотри первое полугодие 2003 года). Верно также и обратное, так в первом полугодии 2002 года при увеличении общей налоговой нагрузки всего на 0,58% изменение реальной налоговой нагрузки составило 3,79% за счет отрицательного изменения коэффициента использования льгот.

    Вообще, изменения реальной налоговой нагрузки на импорт возможно представить как  разницу между изменениями общей  налоговой нагрузки на импорт (изменения общей базы налогообложения импорта) и изменениями коэффициента использования льгот (изменения объемов налоговых льгот и сумм, на которые выданы налоговые векселя).

    На  основе анализа данных Таблицы 2 оптимальным  для становления инвестиционно-инновационной модели экономики Украины представляется такой вариант комбинирования регулирующих воздействий государства на внешнеэкономическую деятельность при котором, изменение общей налоговой нагрузки будет постоянно иметь незначительное (например, около 0,5%) положительное значение, меньшее, чем изменение реальной налоговой нагрузки, за счет отрицательного изменения коэффициента использования льгот.

    Преимущества, описанного выше подхода к оценке эффективности государственного регулирования  внешнеэкономической деятельности проиллюстрируем на следующем примере.

    За  весь период, с 2001 по первое полугодие 2004 года, только в первом полугодии 2003 года рост объемов импорта в  сравнении с первым полугодием 2002 года опережал рост сумм налогов, которые реально поступили в государственный бюджет. Во всех остальных временных периодах, рост сумм налогов, поступивших в бюджет, опережал рост объемов импорта товаров в Украину. То есть, с единицы объёма импорта было взыскано меньше налогов и сборов, чем за соответствующий период предыдущего года. Как видно из данных Таблицы 2, только в первом полугодии 2003г. изменение реальной налоговой нагрузки имеет отрицательное значение.