Основы  внешнеэкономической  деятельности.

Налогообложение в сфере ВЭД.

    Налогообложение внешнеэкономических операций по праву  занимает одну из ведущих позиций  среди инструментов экономической  политики государства. Современный  этап развития социально-экономических отношений в условиях становления инвестиционно-инновационной модели экономики Украины выдвигает новые требования ко всей системе механизмов реализации экономической политики. В том числе не являются исключением и вопросы налогообложения внешнеэкономических операций с товарами, роль которых в системе государственных финансов в последнее время возрастает.

    Важной  особенностью импортных налогов  является направление их зачисления, а именно, в доходную часть государственного бюджета Украины. Таким образом, неслучайно, вопросы, связанные с управлением системой налогообложения внешнеэкономической деятельности в Украине, являются составляющими стратегии разработки и проведения налогово-бюджетной и внешнеэкономической политики, осуществляемой Кабинетом Министров.

    Налоги  на импорт составляют ориентировочно 15 - 17% общей сумы доходов консолидированного и 20 - 23 % государственного бюджета Украины. При этом, по результатам исполнения государственного бюджета Украины в 2003 году посредством взимания импортных налогов было перераспределено через бюджетную систему почти 5 % ВВП. Показатели удельного веса налогов на импорт, как в ВВП, так и в общей сумме доходов бюджета имеет тенденцию к росту. Так, за три года удельный вес импортных налогов в ВВП вырос на 2%. Расчетные данные представлены в таблице 1.

    Таблица 1. Удельный вес импортных налогов в ВВП и доходах бюджета Украины, % *

    * Рассчитано авторами  по данным Госкомстата  Украины

    Наиболее  значимыми среди импортных налогов  для экономики Украины являются налог на добавленную стоимость с операций по ввозу на территорию Украины товаров (работ, услуг), который обеспечивает 10 - 12% доходов сводного бюджета Украины. В тоже время, ввозная пошлина составляет около - 4 % доходов сводного бюджета Украины, а акцизный сбор с ввезенных на территорию Украины товаров не превышает 1 %. При этом, темпы роста сумм собранных налогов с внешнеэкономических операций опережают рост объемов импорта.

    Приведенные данные свидетельствуют о том, что  роль налогов на импорт, при перераспределении  ВВП через бюджетную систему Украины, в последнее время усиливается. Среди объяснений этому явлению, помимо увеличения объемов импорта при относительно стабильном обменном курсе гривны к доллару США, является введение ограничений применения вексельной формы расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

    Безусловно, тема исследований налогообложения  внешнеэкономических операций масштабна  и многогранна, и не может быть в полном объеме раскрыта в рамках отдельной статьи. А вопросы, связанные  с поиском путей усовершенствования системы налогообложения внешнеэкономических операций, а также способов управления ею и оценки эффективности управленческих решений, остаются острыми и постоянно актуальными. В связи с этим, некоторые наблюдения и выводы, приведенные ниже, могут быть интересны, и взяты во внимание при формировании и проведении национальной налоговой и таможенной политики, а также при разработке проектов государственных бюджетов Украины на следующие бюджетные периоды.

    По  мнению отдельных авторов, налоги на международную торговлю не являются оптимальным средством привлечения бюджетных доходов^,. Такая позиция основывается на том, что определенная комбинация внутренних налогов, которые оказывают нейтральное воздействие на производство и распределение товаров отечественного производства и импортного происхождения, в состоянии обеспечить требуемые объемы государственных доходов с наименьшими потерями для эффективности экономики. Однако, потенциальные возможности любого внутреннего налога, как инструмента привлечения бюджетных доходов имеют свои пределы. Эти границы устанавливаются специальным законодательством, которое определяет налоговую базу, ставки, льготы и сроки уплаты обязательств, а также определяет плательщиков налога и последовательность их действий при погашении налоговых обязательств. Вместе с тем, любое маневрирование внутренними налогами всегда сопряжено с определенными трудностями. А увеличение налоговой нагрузки на экономику посредством расширения баз и увеличения ставок внутренних налогов вероятней всего повлечет за собой усиление напряженности в бюджетной сфере и увеличивает привлекательность теневых схем работы предприятий. Кроме того, наличие значительных по размерам налоговых долгов (как субъектов хозяйственной деятельности так и государства), существенно снижает эффективность комбинирования внутренних налогов, при реализации задач по мобилизации дополнительных доходов в бюджет.

    В соответствие с положениями национального  законодательства при проведении субъектами хозяйственной деятельности внешнеэкономических операций, такие операции попадают под действие соответствующих режимов налогообложения. Эти режимы устанавливаются государством с учетом общих подходов к построению налоговой системы. А следовательно, налоги на международную торговлю в системе мер экономической политики Украины выполняют такие основные функции налогов, как фискальную, распределительную, регулирующую и др.

    Основные  параметры, характеризующие фискальную и распределительную функции  налогов на внешнеэкономическую  деятельность, описаны выше (см. Таблицу 1). В контексте реализации распределительной функции налогов на внешнеэкономическую деятельность необходимо также отметить, что, комбинируя различные режимы налогообложения международных операций, государство может влиять на структуру экспорта и импорта, и как следствие, на распределение ресурсов в экономике.

    Регулирующая  функция реализуется государством путем комбинирования ставок налогов  и нетарифных ограничений международной  торговли на определенные виды товаров. Применение льготных режимов налогообложения обеспечивает снижение уровня товарного дефицита на внутреннем рынке, увеличение же обшей налоговой нагрузки на импортные товары при их ввозе на территорию государства и ужесточение нетарифных барьеров, является эффективным способом защиты собственного производителя, стабилизации платежного баланса. Используя такой подход, можно избежать проведения корректирующих мер внутри страны.

    Как при взимании налогов с внешнеэкономической  деятельности, так и при управлении сбором внутренних налогов возникают определенные сложности проведения оценки размеров базы налогообложения. Это связано, прежде всего, с тем, что существуют особенности определения базы налогообложения для отдельных видов налогов, которые взимаются с операций (товаров) во внешней торговле. Для пошлины базой налогообложения является таможенная стоимость товаров или их количество в физических единицах, для акцизного сбора - количество товаров в физических единицах, а для НДС - фактурная (контрактная) стоимость с учетом сумм уплаченных таможенной пошлины и акцизного сбора (если на данный вид товара он установлен). Причем, уровень поступлений налога на добавленную стоимость непосредственно зависит от уровня ставок ввозной пошлины и акцизного сбора, суммы которых являются составными частями базы налогообложения налогом. Кроме того, работа субъектов ВЭД в условиях свободного международного рынка не позволяет органам государственного управления располагать исчерпывающей информацией об объёмах и структуре экспортно-импортных операций, которые будут осуществлены в ближайшем будущем. Существенное влияние на объемы поступлений в бюджет налогов на внешнеэкономические операции оказывает также колебание мировых цен, эффективно воздействовать на которые не в состоянии отдельно взятое, пусть даже наиболее мощное и экономически развитое государство, какими являются, например Россия, США, Япония, Германия, Франция и др.

    Налог на добавленную стоимость занимает особое место среди налогов на международную торговлю, и поэтому  требует пристального внимания при  анализе и оценке системы налогообложения внешнеэкономических операций. В соответствии с нормами действующего законодательства, налогообложению подлежат операции, как по ввозу товаров (работ, услуг), так и по их вывозу за пределы таможенной территории Украины.

    Операции  экспорта товаров (работ, услуг) облагаются налогом по нулевой ставке. Такой  режим предусматривает возмещение из государственного бюджета сумм налога, уплаченных предприятием-экспортером  своим поставщикам в цене приобретенных  товаров (работ, услуг).

    Вопросы бюджетного возмещения налога на добавленную  стоимость в Украине на сегодняшний  день являются наиболее проблемными  для всей системы налогово-бюджетных  отношений, поскольку касаются практически  всех видов хозяйственной деятельности. А решение проблемы роста бюджетной задолженности по возмещению налога относится к наиболее актуальным задачам в области государственных финансов. Несвоевременное возмещение налога плательщикам негативно влияет на состояние экспортного потенциала страны, поскольку затруднения предприятий-экспортеров, связанные с получением причитающихся сумм, приводят к снижению привлекательности отдельных видов экономической деятельности. Кроме того, накопленная бюджетная задолженность по возмещению налога на добавленную стоимость усиливает риски разбалансирования государственного бюджета в ходе его исполнения в соответствии с утвержденными Верховным Советом Украины параметрами со всеми вытекающими, негативными для экономики государства, последствиями.

    В связи с этим, хочется отметить и возможность непрямого влияния уровня налогообложения импортных операций на экспортный потенциал государства. Увеличение уровня обложения операций импорта приводит к соответствующему росту издержек предприятий-экспортеров, которые приобретают импортные товары для нужд производства. Таким образом, при рассмотрении вопросов уровня налогообложения импортных операций в Украине, следует учитывать и степень его влияния на деятельность предприятий-экспортеров, особенно в условиях существования бюджетной задолженности по возмещению налога на добавленную стоимость.

    Помимо  существующей взаимосвязи всех импортных  налогов, следует отметить и такие  особенности национального законодательства, как возможность уплаты налога на добавленную стоимость путем  выдачи налогового векселя, сумма по которому не уплачивается отдельно в бюджет, а только участвует в определении суммы общего налогового обязательства (кредита) соответствующего периода. Таким образом, вексельную форму уплаты налога на добавленную стоимость следует рассматривать как своеобразную отсрочку по погашению налоговых обязательств.

    Параллельное  существование двух форм проведения расчетов с бюджетом по суммам налога на добавленную стоимость существенно  осложняет его (налога) администрирование. Соответственно, снижается точность прогнозирования поступлений налога в Государственный бюджет Украины. Кроме того, обеспечение надлежащего контроля за безденежной формой уплаты налога требует высочайшей координации действий таможенных и налоговых органов, что приводит к увеличению затрат по его сбору. Применяемые в последнее время ограничения вексельной формы уплаты налога на добавленную стоимость, а именно, выдача векселя по уплате налога за ввозимые по прямым договорам поставки товаров для собственных производственных нужд, еще более усложняют этот процесс и увеличивают время как на проведение таможенного оформления товаров, которые ввозятся в Украину, так и на администрирование налога в целом. Дополнительные условия на получение отсрочки по уплате налога, оценка (соблюдения) которых зачастую субъективна, могут способствовать проявлению элементов коррупции.

    Таким образом, с учетом изложенного выше, а также для целей повышения  эффективности управления системой налогов на внешнеэкономические  операции целесообразно упразднить вексельную форму уплаты налога на добавленную стоимость с ввезенных на территорию Украины товаров. При этом, необходимо будет решить вопрос о том, какие операции с импортными энергоносителями (и только энергоносителями) могут быть освобождены от налогообложения.

    Учитывая  весомость вклада результатов налогообложения  внешнеэкономических операций в  казну государства, причем как импорта, так и экспорта, вопросы управления системой этих налогов имеют иногда решающее значение при формировании краткосрочной бюджетной, внешнеэкономической и других составляющих экономической политики государства.

    Так, при отсутствии достаточного финансового  потенциала, необходимого для покрытия потребностей в финансировании государственных  программ, иногда может подниматься  вопрос по пересмотру уровня налогообложения внешнеэкономической деятельности. Эффективность таких мер, на первый взгляд, является безусловной. Поскольку импортные налоги относительно просто подлежат администрированию, их уплата осуществляется непосредственно во время таможенного оформления товаров в избранный субъектом хозяйственной деятельности таможенный режим. Кроме того, такой подход позволяет минимизировать риски возникновения налоговой задолженности, существование которой является одним из наиболее проблемных вопросов при взимании внутренних налогов.