В идеале представляется целесообразным создание структуры типа Экологической Палаты, которая могла бы на систематической основе осуществлять политику защиты российских интересов в экологической сфере, сотрудничать с передовыми международными общественными организациями и координировать национальные и глобальные проекты. В рамках увязки таких проектов важно обеспечить приоритет национальных интересов при проведении экологического аудита.

    Проведение экологического аудита на различных, более или менее масштабных уровнях в настоящее время относится к категории работ, осуществляемых далеко не каждой аудиторской фирмой даже из числа крупных. Вместе с тем в природоохранной проблематике есть аспекты, которые могут затронуть профессиональную деятельность любого аудитора при, казалось бы, не предвещавшей экологических затруднений рядовой проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента. 

    Экологические и экономические проблемы представляют собой единую взаимосвязанную и  взаимозависимую систему, на основе которой формируется методология  управления охраной природы и  рационального природопользования, включающая экологический менеджмент и экологический аудит. Процедура экологического аудита находит применение и вводится на государственном уровне в ряде стран с переходной и развивающейся экономикой, (Украина, Беларусь и др.). Международная организация стандартов разработала нормы и процедуру проведения экологического аудита (сер. ISO 14000). В апреле 1995 г. вступила в силу добровольная программа «Схема экологического управления и аудита Европейского Союза» (EMAS).

    Проблема  сохранения окружающей среды и природных ресурсов России постепенно уходит с последнего места и становится предметом внимания со стороны правительства и общественности, а также промышленных кругов, для предотвращения дальнейшего ухудшения окружающей среды, особенно на густонаселенных, урбанизированных территориях и промышленных зонах, необходимо усилить разработку мероприятий, заинтересовывающих предприятия выполнять природоохранное законодательство, что требует применения общепринятых в мировой практике соответствующих процедур, и в частности экологического аудита.

    Использование экологического аудита при планировании инвестиций, их размера и сферы  вложения являются также экономическими аспектами экологического аудита. Процедура  экологического аудита должна обеспечивать возможность оценки соответствия проверяемого объекта установленным для него критериям экологического аудита.

     3 Значение и перспективы развития экологического аудита в России

    Вопросы, прямо или косвенно связанные  с экологической тематикой, могут  оказывать влияние как на процесс формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на ее общую достоверность. В ряде случаев такое воздействие оказывается настолько значительным, что не специализирующиеся на экологически ориентированных услугах аудиторы вынуждены изучать те или иные аспекты природоохранного характера по существу.

    Примерами таких обстоятельств могут являться:

    - финансовые последствия несоблюдения аудируемым предприятием природоохранных законодательных и нормативных актов;

    - наличие у хозяйствующего субъекта юридических обязательств или его намерение на добровольной основе сделать существенные затраты, направленные на минимизацию или ликвидацию последствий вредного воздействия его деятельности на окружающую среду;

    - наличие в бухгалтерском учете проверяемого предприятия нестандартных и (или) редких операций, обусловленных попытками ре шить те или иные природоохранные проблемы;

    - применение клиентом сложных оценочных значений, связанных с экологическими вопросами (такие цифры обычно трудно поддаются объективной проверке ввиду недостаточности статистической базы и ретроспективных специфических данных для сопоставления с текущими оценками);

    - существенный экологический риск, обусловленный отраслевой принадлежностью хозяйствующего субъекта и (или) его индивидуальными особенностями, которые могут приводить к возникновению законных претензий у потребителей его продукции или проживающего вблизи него населения по поводу возмещения ущерба;

    - высокая вероятность возникновения обременительных для предприятия экстраординарных экологических обязательств.

    На  последнем пункте необходимо остановиться отдельно. Если подобные обязательства  настолько велики, что хозяйствующий  субъект не сможет их выполнить без  ущерба для нормального хода ведения  своего бизнеса, то в рамках аудиторской проверки должен быть скрупулезно рассмотрен вопрос о возможной неприемлемости применения допущения о продолжении клиентом деятельности на период ближайших 12 месяцев.

    Соответственно  финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть подготовлена на иной основе (прежде всего, с точки зрения стоимостной оценки активов и обязательств). В серьезных случаях в аудиторском заключении о финансовой (бухгалтерской) отчетности придется отразить мнение, касающееся сомнений в дальнейшей жизнеспособности экономического субъекта [4, с. 59].

    Разумеется, выше был приведен пример достаточно серьезной ситуации; в большинстве  же случаев хозяйствующие субъекты предпринимают адекватные шаги к  недопущению такого сценария развития событий. Речь идет, прежде всего, о систематическом применении аудируемым лицом средств экологического контроля. В этом отношении аудиторам, осуществляющим проверку предприятия, деятельность которого экологически небезопасна, целесообразно убедиться в том, что клиент уделяет внимание не только отслеживанию применимого экологического законодательства, но и разработал соответствующие внутренние инструкции по экологическому мониторингу.

    В частности, подлежат контролю фактические  объемы выбросов, затраты на устранение отходов, ход проведения профилактических работ и степень обновления профессиональных знаний персоналом экономического субъекта. Особое внимание аудиторам целесообразно уделить случаям, свидетельствующим о неэффективности применения клиентом средств экологического контроля. Кроме того, необходимо рассмотреть зафиксированные жалобы на продукцию предприятия и (или) последствия его деятельности, а также результаты проведенных компетентными ведомствами проверок (как инициированных жалобами, так и осуществленных в плановом порядке).

    Для оценки тех или иных экологических аспектов, значимых для финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента, аудитору в ряде случаев может недоставать некоторых инженерно технических навыков, поскольку таковые находятся за пределами учетно-аудиторской компетенции.

    Соответственно  от любого аудитора, проводящего обычную  финансовую проверку (изначально не обусловленную  природоохранной проблематикой), нельзя ожидать владения специфическими знаниями по отраслям экологической тематики. В таких обстоятельствах может  встать вопрос о необходимости привлечения стороннего специа листа эколога. Последний может, к примеру, провести оценку характера и уровня загряз нения участка, дать необходимое толкование соответстствующим законодательным положениям, оценить вытекающие из них обязательства хозяйствующего субъекта и выразить мнение о наиболее рациональных приемах очистки территории.

    В ходе проверки аудитору следует обсудить с руководством хозяйствующего субъекта результаты экспертных оценок, а также  выяснить, применяются ли на предприятии процедуры, направленные на предотвращение и анализ вероятности судебных разбирательств и штрафов, связанных с экологическими проблемами. В частности, стоит поинтересоваться, есть ли у аудируемого лица возможность получать квалифицированные юридические консультации. Благоприятным фактором является наличие в штате предприятия юриста, сведущего в природоохранном законодательстве.

    Если  клиент отрицает существование проблем, связанных с экологическим законодательством  и (или) возможными исками, в то время как аудитору стали известны факты, свидетельствующие о неблагополучной ситуации на предприятии в отношении экологии (источником такой информации, к примеру, могут быть серьезные средства массовой информации или отчеты солидных природоохранных организаций), то целесообразно провести дополнительные аудиторские процедуры для прояснения фактической ситуации.

    Во-первых, признаками наличия соответствующих проблем могут являться выплаты, произведенные клиентом приглашенным специалистам, специализирующимся на природоохранной тематике.

    Во-вторых, настораживающим фактором служит приобретение предприятием товаров и (или) услуг, нетипичных с точки зрения его обычного функционирования. Если такие факты выявляются, то необходимо запросить у аудируемого лица письменные разъяснения по поводу произведенных расходов [2, с. 117].

    Вместе  с тем следует подчеркнуть, что  аудиторская фирма в рамках обычной  финансовой проверки не может и не уполномочена давать гарантии по предотвращению несоблюдения хозяйствующим субъектом законодательства, регулирующего экологические вопросы. Аудиторские процедуры, содержащие элементы экологического анализа, в контексте финансового аудита проводятся исключительно с целью реализации основной задачи аудита - достижения приемлемой уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений (в том числе и с точки зрения экологически обусловленных выплат), которые могли бы помешать пользователю этой отчетности принимать на ее основе адекватные деловые решения.

    В заключение необходимо отметить следующее.

    Экологический аудит может оказать решающее влияние на формирование и развитие рынка разнообразных экологических  услуг в Российской Федерации, включая  услуги в области экологического менеджмента, экологической сертификации и страхования, финансово-экологического аудита, экологического консалтинга, образования и просвещения и др. Именно здесь творческий потенциал предпринимательства способен создать принципиально новые возможности и пути преодоления экологического кризиса в России.

    Развитие  экологического аудита в России исходя из анализа сдерживается по ряду причин.

    Первая  причина заключается в отсутствии соответствующей нормативно-правовой базы.

    Вторая  причина – отсутствие независимой  Ассоциации профессиональных экологов-аудиторов.

    Третья  причина – отсутствие разъяснений  важности и нужности экологического аудита в промышленности и других сферах деятельности, связанных с  воздействием на окружающую среду.

    В условиях объединения ряда природно-ресурсных  ведомств в одном министерстве (МПР России) возникает возможность развить экоаудит, как инструмент комплексного управления охраной окружающей среды и природными ресурсами.

     Список литературы

1. Аудит: учебник  для студ. вузов, обучающихся по экономическим  специальностям / под ред. В.И. Подольского.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.- 744 с.
2. Аудит: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.- 4-е изд., перераб. и доп.- Ростов н/Д: Феникс, 2007.- 506 с.
3. Аудиторские ведомости, № 11.- 2008.- С. 8
4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 448 с., с. 24
5. Экологическая экспертиза. Обзорная информация. – М.: ВИНИТИ, 2004. –№ 6. – 100с.