История развития экономического анализа

Таким образом, торговые предприятия  могут нормально существовать и  развиваться при наделении их основными и оборотными средствами. Состояние основных и оборотных  средств и их рациональное, эффективное  использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

1. Задачи и информационное  обеспечение анализа основных  и оборотных средств торгового  предприятия.

Анализ основных средств  может производиться по нескольким направлениям, разработка которых в  комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности  использования основных средств  и долгосрочных инвестиций.

Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы  и в основном сводятся к выполнению следующих аналитических процедур:

- сравнение данных отчетного  периода с соответствующими данными  базисного периода;

- сравнение отчетных данных  с плановыми сметными или проектными  показателями;

- сравнение показателей  эффективности использования основных  средств с показателями использования других видов ресурсов предприятия;

- сравнение отчетов по  основным средствам с отчетами  о финансовых результатах деятельности  предприятия;

- факторное моделирование  взаимосвязей показателей использования  основных средств.

Основные направления  анализа основных средств и соответствующие  задачи, решаемые в рамках каждого  направления, представлены в табл. 1.

Таблица 1. Основные направления  и задачи анализа основных средств.

Основные Задачи анализа

направления анализа

Анализ структур- Оценка размера и структуры вложений капитала в

ной динамики основные средства

основных средств Определение  характера и размера влияния  изменения

стоимости основных средств  на финансовое положение

предприятия и структуру  баланса

Анализ эффектив- Анализ движения основных средств

ности использова- Анализ показателей эффективности использования

ния основных основных средств

средств Анализ использования  времени работы оборудования

Интегральная оценка использования  оборудования

Анализ эффектив- Анализ затрат на капитальный ремонт

ности затрат по Анализ затрат по текущему ремонту

содержанию и Анализ взаимосвязи  объема реализации, прибыли и

эксплуатации затрат по эксплуатации оборудования

оборудования

Анализ эффектив- Оценка эффективности капитальных вложений

ности инвестиций в Оценка эффективности привлечения займов для

основные средства инвестирования

Полнота и достоверность  результатов анализа основных средств  зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами  основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения  объектов к учетным классификационным  группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения  регистров аналитического учета.

В качестве источников бухгалтерской  информации для анализа основных средств используются:

- счет 01 «Основные средства»;

- счет 02 «Амортизация основных  средств»;

- счет 03 «Доходные вложения  в материальные ценности»;

- счет 07 «Оборудование к  установке»;

- счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- данные аналитического  учета по соответствующим счетам  по видам и отдельным инвентарным  объектам основных средств (ведомости  и карточки аналитического учета;

- формы годовой и квартальной  бухгалтерской отчетности предприятия.

В торговле основное место  в составе средств занимают оборотные  средства. Поэтому особое внимание следует уделить анализу оборотных  средств.

Основными задачами анализа  оборотных средств являются:

- изучение изменения состава  и структуры оборотных средств;

- группировка оборотных  средств по основным признакам;

- определение основных  источников формирования оборотных  средств;

- определение основных  показателей эффективности использования  оборотных средств.

Особое внимание уделяют  изучению причин выявленных отклонений по отдельным видам оборотных  средств и разработке мер по их оптимизации.

Например, рост товарных запасов  может быть результатом недостатков  в организации торговли, рекламе, изучении спроса покупателей, наличия  залежалых, неходовых, излишествующих товаров и т. п. Большие остатки  денежных средств в кассе и  в пути возникают в связи с  неритмичным развитием розничного товарооборота, несвоевременной сдачей выручки в банк и неиспользуемых денежных средств, другими нарушениями  кассовой дисциплины.

Сверхнормативные остатки  прочих товарно-материальных ценностей  являются результатом наличия или  приобретения излишних и ненужных материалов, сырья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, других материальных ценностей.

Снизить запасы товаров, материалов, сырья, топлива до оптимальных размеров можно путем их оптовой реализации или бартерных сделок. Нормализации остатков товаров и денежных средств в кассе и в пути способствует ритмичное развитие розничного товарооборота. Остатки порожней тары можно оптимизировать за счет своевременного ее возврата поставщикам, ускорения сдачи тарособирающим предприятиям, организации централизованного вывоза тары. На счетах в банке должны храниться минимально необходимые суммы денежных средств, а все свободные их остатки следует перечислять в досрочное погашение полученных кредитов, вкладывать в ценные бумаги, предоставлять кредит юридическим и физическим лицам.

Основными источниками информации для анализа оборотных средств служит:

- бухгалтерский баланс (форма  №1);

- отчет о прибылях и  убытках (форма №2);

- данные первичного бухгалтерского  учета, которые расшифровывают  и детализируют отдельные статьи  баланса.

Данные анализа оборотных  средств используют для изучения финансового состояния и разработки мер по его улучшению торговых предприятий.

1. Анализ эффективности  использования основных и оборотных  средств предприятия.

3.1. Анализ движения основных  средств.

В течение отчетного периода  величина основных средств может  изменятся в результате поступления за счет капитального строительства, безвозмездного присоединения, выбытия в результате ликвидации, продажи неиспользуемых основных средств, безвозмездной передачи. При этом необходимо определить количество поступивших и выбывших средств, остатки на начало и конец года.

Величина основных средств  на конец года может быть исчислена  по формуле:

Ок = Он + Оп - Ов,

где Ок - основные средства на конец года;

Он - основные средства на начало года;

Оп - основные средства, поступившие  в течение года;

Ов - стоимость основных средств, выбывших в течение года.

В процессе анализа используются показатели как первоначальной, так  и остаточной стоимости основных средств, а также стоимостные  и натуральные показатели.

Стоимость основных средств  на конец отчетного года может  быть исчислена по следующей формуле:

Окг = Он + Оп * Тв / 12 - Ов * Тл / 12,

где Тв - время эксплуатации основных средств в течение года;

Тл - время, прошедшее после  выбытия основных средств в течение

года.

Среднегодовую стоимость  основных средств также можно  определить как частное от деления  на 12 суммы, полученной от сложения половины полной балансовой стоимости всех основных средств на начало и конец отчетного  года и стоимости основных средств  на 1-е число всех остальных месяцев  отчетного года.

В условиях рыночной экономики  возрастает интерес к стоимостным  характеристикам основных средств, анализу их состояния, потребностей своевременной замены устаревших средств  и реальных финансовых возможностей осуществления такой замены.

Методику расчета показателей  рассмотрим на примере, данные для которого приведены в табл. 2.

Таблица 2. Баланс наличия  и движения основных средств (тыс. руб.).

Показатель Наличие Посту- Выбыло Наличие

на началопило на конец

года

года

Стоимость основных средств  в

первоначальной

оценке 14830,0 8351,0 46,0 23135,0

в том числе новых - 6158,0 - 6158,0

Износ основных средств 4449 - - 4784

Остаточная стоимость 10381 18351

основных средств

Для анализа движения основных средств рассчитаем основные показатели по следующим формулам:

- коэффициент поступления  Квв:

Квв = Стоимость поступивших основных средств

Стоимость основных средств  на конец периода

Квв = 8351 / 23135 100% = 36,19%;

- коэффициент обновления  Коб:

Коб = Стоимость новых основных средств

Стоимость основных средств  на конец периода

Коб = 6158 / 23135 100% = 26,6%;

- коэффициент выбытия  основных средств Квыб:

Квыб = Стоимость выбывших основных средств

Стоимость основных средств  на начало периода

Квыб = 46 / 14830 100% = 0,31%;

- коэффициент ликвидации  Кл:

Кл = Стоимость ликвидированных  основных средств

Стоимость основных средств  на начало периода

Из данных расчетов видно  что, в отчетном году доля поступивших  основных средств составила 36,19%, из них новых - 26,6%. Целью обновления основных средств является снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижение простоев оборудования, рост производительности труда, повышение  качества обслуживания.

Необходимым условием эффективного использования основных средств  является повышение экономического эффекта от их эксплуатации. Для  анализа состояния основных средств  рассчитаем следующие показатели:

- коэффициент годности  Кгодн:

Кгодн = Остаточная стоимость основных средств

Первоначальная стоимость  основных средств

- коэффициент износа Кизн:

Кизн = Сумма начисленного износа основных средств

Первоначальная стоимость  основных средств

Кизн и Кгодн рассчитываются по состоянию на начало и конец анализируемого периода:

Кизн нач = 4449 / 14830 100% = 30%;

Кизн кон = 4784 / 23135 100% = 20,7%.

В рассматриваемом примере  снижение коэффициента износа обусловлено  высоким уровнем коэффициента обновления.

Коэффициент годности может  быть рассчитан как разность между  единицей

(или 100%) и коэффициентом  износа:

Кгод = 1 - Кизн.

Источником исходной информации для расчета показателей является бухгалтерская отчетность (форма  №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).

Для расчета коэффициента обновления необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении  нового оборудования.

2. Показатели эффективности  использования основных средств  торгового предприятия.

Структура основных средств  торгового предприятия существенно  отличается от структуры основных средств промышленного. Это обусловлено как объективными, так и субъективными причинами. Объективные факторы связаны с особенностями технологического процесса в торговле, необходимостью широкого применения живого труда обслуживающего персонала, что делает эту отрасль трудоемкой. Субъективные факторы связаны с низким уровнем механизации и автоматизации торгового процесса в целом по отрасли. Как отмечалось ранее, большую часть основных средств торгового предприятия составляют здания, сооружения и передаточные устройства, а остальную активную - машины и оборудование. При этом увеличение удельного веса активной части основных средств характеризуется положительно, так как способствует росту производительности труда, улучшения культуры торгового обслуживания населения.

Однако развитие сети супермаркетов  и гипермаркетов, крупных торговых структур, построение системы товароснабжения  вызывают необходимость крупных  капитальных вложений в создание современных транспортно-складских  комплексов, автоматизированных систем управления запасами, современных систем расчетов с покупателями с применением  пластиковых и дисконтных карт.

Повышение эффективности  использования основных средств - важная задача на торговом предприятии.

Для оценки эффективности  использования основных средств  целесообразно использовать как  общие показатели, характеризующие  эффективность использования всей совокупности средств, так и частные, характеризующие эффективность  использования отдельных групп  средств.

К обобщающим показателям  эффективности следует отнести  показатели:

- фондоотдача;

- фондоемкость;

- фондовооруженность труда;

- рентабельность основных  средств.

Эффективность использования  основных средств чаще всего характеризуют  показателем фондоотдачи. В торговле показатель фондоотдачи находится  как отношение розничного или  оптового товарооборота к средней  стоимости используемых основных средств.

Фотд = Т / Осг,

где Фотд - фондоотдача;

Т - товарооборот;

Осг - среднегодовая стоимость основных средств.

Таким путем определяется, сколько на каждый рубль основных средств приходится рублей товарооборота. Следовательно, фондоотдача растет, если темп роста товарооборота опережает темп роста стоимости основных средств.

Таким образом, рост фондоотдачи  является важнейшим фактором улучшения  финансовых результатов деятельности предприятия.

Сравнение фактической фондоотдачи  за отчетный и предшествующий периоды  позволяет устанавливать повышение (снижение) эффективности использования  основных средств. Особое внимание следует  обратить на снижение фондоотдачи и  необходимо выяснить причины создавшегося положения, наметить мероприятия.

Фондоемкость основных средств определяется отношением среднегодовой стоимости основных средств к объему товарооборота:

Фе = Осг / Т,

где Фе - фондоемкость;

Т - товарооборот.

Фондовооруженность определяется отношением активной части основных средств к численности работников:

Фр = Осг / Ч,

где Фр - фондовооруженность;

Ч - численность работников;

Осг - среднегодовая стоимость активной части основных средств.

Рассматривая данный показатель, необходимо постоянно учитывать, что  торговая отрасль по фондовооруженности относится к числу отстающих. Доля ручного труда в торговле чрезвычайно высока, и ее сокращение путем повышения показателя фондовооруженности относится к числу первоочередных задач.