Финансовое планирование и контроль на предприятии

style="text-align:center">Рисунок 3.1 –  Структура финансовой системы

 

Финансы субъектов  хозяйствования являются основным элементом: приведенной схемы и представляют собой денежные отношения, связанные  с формированием и распределением финансовых ресурсов. По источникам формирования финансовые ресурсы делятся на:

- образуемые  за счет собственных и приравненных  к ним средств (акционерный  капитал, паевые взносы, прибыль  от основной деятельности, целевые  поступления и др.);

- мобилизуемые на финансовых рынках как результат операций с ценными бумагами, ссудозаемных операций и др.;

- поступающие  в порядке перераспределения  (бюджетные субсидии, субвенции,  страховое возмещение и т.п.).

Каждое звено  финансовой системы в свою очередь  подразделяется на подзвенья в зависимости от отраслевой принадлежности субъектов, форм собственности, характера деятельности и т.п. со своей организационной структурой, функциями, целями и задачами. Существо взаимосвязей между выделенными сферами и звеньями финансовой системы состоит во взаимном финансовом обеспечении их деятельности и выражается в виде налогов, сборов, отчислений, пошлин, штрафов, ассигнований и др. В основе этих взаимосвязей находятся финансы хозяйствующих субъектов, точнее финансовое обеспечение воспроизводственных затрат; осуществляемое в трех формах: самофинансирование, кредитование, государственное финансирование. Оптимизация соотношения между перечисленными формами финансового обеспечения осуществляется государством путем применяемой им финансовой политики.

Таким образом, любой хозяйствующий субъект  можно рассматривать как некую  систему, инициирующую потоки ресурсов и преобразующую их в продукцию  или услуги, предложение на рынок  и реализация которых обеспечивают достижение основных целей, определяющих и оправдывающих факт создания данного  субъекта. Финансовые ресурсы играют при этом огромную, если не решающую, роль. На момент основания предприятия, а также в первые годы его функционирования приоритетное значение имеет инвестиционный аспект управления финансами; в дальнейшем относительно большее значение приобретают  вопросы оптимизации финансирования текущей деятельности, в частности, анализ и прогнозирование денежных потоков эффективное управление финансовой структурой компании и др.

Организация финансовых потоков и управление ими зависят от многих факторов; в их числе: тип бизнеса, размеры  предприятия, его организационная  структура управления и др.

Стратегия управления заключается в выборе и обосновании  политики привлечения и эффективного размещения ресурсов (в том числе  финансовых средств) коммерческой организации, тактика управления — в конкретизации  поставленных целей в виде системы  планов и их ресурсного обеспечения  по различным параметрам (временному, материально-техническому, информационному, кадровому и т.д.).

Следовательно, можно сделать два основных вывода. Во-первых, в той или иной степени  роль финансовых ресурсов важна на всех уровнях управления (стратегический, тактический, оперативный), однако особое значение она приобретает в плане  стратегии развития предприятия. Таким  образом, финансовый менеджмент как  одна из основных функций аппарата управления приобретает ключевую роль в условиях рыночной экономики. Во-вторых, финансовые ресурсы как основной компонент системы бухгалтерского учета представляют собой ведущее  связующее звено между учетом и финансовым управлением, что и  предопределяет их тесную взаимосвязь.

 

2. Информационная база управления  финансами. 

Значение  и роль финансовой отчетности

 

Информация  финансового характера и информационная база является основой информационного  обеспечения системы управления финансами на любом уровне, поскольку, всякое обоснованное, не спонтанное решение  базируется на некоторых данных. Информационная база весьма обширна и включает любые  сведения финансового характера. Сюда относятся:

- бухгалтерская  отчетность;

- сообщения  финансовых органов;

- информация  учреждений банковской системы;

- данные товарной, фондовой, валютной бирж;

- несистемные  сведения.

Каналы распространения финансовой информации.

1. Внутренние каналы.

Представление информации руководству предприятия, его структурным подразделениям, филиалами, дочерними компаниями.

2. Внешние каналы.

Информирование  акционеров, государственных финансовых органов, налоговой инспекции, кредитных  организаций, страховых компаний, государственных  органов статистики, инвестиционных фондов, предприятий-поставщиков и  др.

Внутренние  каналы распространения финансовой информации характеризуется установлением  обратной связи, обильными информационными  потоками, которые могут принимать  форму директивных решений.

Комплексный характер использования информации финансовой службой позволяет ей эффективно управлять финансовыми  ресурсами, привлекать альтернативные источники финансирования и кредитования предпринимательской деятельности.

Велика роль информации, содержащейся в финансовой отчетности предприятия.

Бухгалтерский баланс (форма №1) - это система показателей, характеризующих финансовое положение предприятия на отчетную дату. Баланс является наиболее важной формой бухгалтерской отчетности, характеризующей имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах предприятия (актив) и их источниках (пассив) (Приложение 1).

Актив баланса характеризует состав хозяйственных средств предприятия и включает:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы.

Внеоборотные активы (разд. I) в общем виде представляют собой средства, которые используются предприятием в своей деятельности более одного года. Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (разд. II) отражают средства предприятия, используемые им, как правило, в течение года. Структура данного раздела баланса весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы: товарно-материальные ценности, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Пассив баланса характеризует источники образования хозяйственных средств, которые подразделяются на собственные и привлеченные – долгосрочные и краткосрочные. Пассив баланса включает три раздела: Капитал и резервы (разд. III); Долгосрочные обязательства (разд. IV); Краткосрочные обязательства (разд. V).

Общим для статей раздела  III «Капитал и резервы» является отражение на них источников собственных средств – уставного, добавочного и резервного капитала; собственных акции, выкупленных у акционеров; нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» показываются долгосрочные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в соответствии с договором, отложенные налоговые  обязательства и прочие долгосрочные обязательства организации.

В составе источников средств раздела  V «Краткосрочные обязательства» выделяют подразделы «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность» и др. В подразделе «Кредиторская задолженность» отражаются долги предприятия перед кредиторами.

В подразделе «Заемные средства» показываются непогашенные суммы краткосрочных  кредитов банков и прочие займы, подлежащие погашению в  течение 12 месяцев  после отчетной даты.

«Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период; используется для расчета следующих видов прибыли предприятия: валовой прибыли (убытка); прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; чистой прибыли (убытка) очередного периода      (Приложение 2).

«Отчет об изменениях капитала» (форма № 3) содержит показатели об изменении:

- собственного капитала: уставного,  добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка);

-  резервов, образованных в соответствии  с законодательством; 

- резервов, образованных в соответствии  с учредительными документами; 

- оценочных резервов;

- резервов предстоящих расходов (Приложение 3) .

Согласно  ГК РФ и МСБУ, при раскрытии информации о собственном капитале предприятие  руководствуется концепцией остаточного  подхода к определению его  величины. Согласно этому подходу  величина собственного капитала характеризуется  стоимостью его чистых активов. При  анализе структуры собственного капитала целесообразно выделить две  основные составляющие:

1. Инвестиционный  капитал – капитал, вложенный  собственниками предприятия. Он  включает номинальную стоимость  простых и привилегированных  акций, а также дополнительно  оплаченных акций (уставный и  добавочный капитал).

2. Накопленный  капитал – капитал, созданный  на предприятии сверх того, что  было первоначально авансировано  собственниками. Сюда входят статьи, возникающие в результате распределения  чистой прибыли (резервный капитал).

«Отчет о движении денежных средств» (форма №4) призван помочь руководству предприятия и другим пользователям финансовой отчетности раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных средств предприятия, появившихся за отчетный период. В отчете отражается движение денежных средств не только в целом по предприятию, но и по трем видам деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая. Отчет строится по балансовому принципу: остаток на конец отчетного периода = остаток на начало отчетного периода + поступило – направлено (Приложение 4).

Приложение к  бухгалтерскому балансу (форма №5) является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющих наличие и движение нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, расходов на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов, финансовых вложений; дебиторской и кредиторской задолженности; расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечений и государственной помощи (Приложение 5).

Отчет о целевом  использовании полученных средств (форма №6) содержит направления и показатели поступления и целевого использования средств организации за отчетный и предыдущий годы (Приложение 6).

Пояснительная записка. В ней приводится информация, не нашедшая отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности; включает основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, сведения о распределении прибыли; даётся подробная характеристика учётной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, начисления амортизации, вариантов исчисления выручки от продаж. Согласно ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», формирование и предоставление информации в бухгалтерской отчетности крупных коммерческих организации производится по сегментам – операционному и географическому.

Публичная бухгалтерская  отчетность предназначена для организаций, деятельность которых регламентируется перечнем законодательных актов: акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счёт частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных её пользователям, либо распространение  её в соответствующих изданиях. Публикации должна предшествовать аудиторская  проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием  акционеров. В обязательном порядке  подлежат публикации бухгалтерский  баланс и «Отчет о прибылях и убытках».

Такой подход принят в международной  практике. Он позволяет внешним пользователям  информации принять обоснованное решение  при вложении капитала. Бухгалтерский  баланс может быть опубликован по сокращенной форме в пределах требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Наряду с бухгалтерской  отчетностью публикуется и аудиторское  заключение.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется по следующим видам деятельности:

- основная деятельность организации  промышленности;

- основная деятельность строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных организаций;

- основная деятельность топографо-геодезических  и геологических организаций;

- основная деятельность организаций  по материально-техническому снабжению  и сбыту.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность составляется в организациях, которые имеют дочерние и зависимые  общества. Они обязаны включать сведения об их деятельности в годовой отчет  головного предприятия.

 

3. Международные стандарты финансовой  отчетности.

  Их место в финансовом управлении  предприятием

 

В настоящее  время во многих развитых странах  мира усилилось внимание к проблеме унификации бухгалтерского учёта в  международном контексте. Основная причина – постоянно возрастающий уровень международной интеграции в сфере международной экономики.

Все страны мира могут быть условно разбиты на четыре группы по типу исповедуемой модели бухгалтерского учёта: англо-американская, континентальная, страны со смешанной  экономикой, страны с нарождающимися моделями учёта. Они различаются  по способу регулирования учёта, значимости тех или иных категорий  пользователей, степенью участия государства  в процессе создания нормативных  документов.