Бухгалтерский учет и анализ прибыли на предприятие

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражается сумма прибыли  текущего отчетного года:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовым результатом от продаж является прибыль, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой убыток. При этом в силу действия условия превышения сальдо прочих доходов и расходов над прибылью от продаж, финансовым результатом деятельности предприятия в текущем отчетном году будет убыток. Схема бухгалтерских записей будет иметь следующий вид:

Отражается сумма прибыли  от продаж:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Отражается убыток в виде сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Отражается убыток как  финансовый результат текущего отчетного  года:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Значение и целевая  направленность отчета о финансовых результатах в рыночной экономике.

Схемы построения отчета о  прибылях и убытках в России и  международной практике (различие и  необходимость сближения в подходах отражения отчетной информации). Показатели формы отчета о прибылях и убытках (ф. №2), порядок их формирования и  отражения в учетных регистрах  и форме отчета.

Определение понятий (отдельных  показателей): выручка, доход, прибыль, убыток, расходы, себестоимость реализованной  продукции и др., предусмотренных  в ф. №2. Взаимосвязь отчета о финансовых результатах с декларациями и  другими документами, представляемыми  предприятием в налоговые службы. Отчетные данные о распределении  дохода (прибыли), порядок их формирования и отражения в формах №2 и №5 «Приложение к балансу».

Использование информации отчета о прибылях и убытках в оценке прибыльности деятельности и рентабельности активов, собственного капитала, продаж

Правила и порядок формирования финансового результата: строка 140 является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного периода. Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо по счету 99 показывает убыток, а кредитовое - прибыль по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 140 равна  сумме по строкам 050, 060, 080, 090 (прибыль  и доходная часть) за минусом строк 070 и 100 (расходная часть).

Сумма по строке 140 должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое складывается с учетом отнесенного сюда сальдо по счетам 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Строка 141 «Отложенные налоговые активы». Порядок формирования и отражения отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Согласно ПБУ 18/02, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих налоговых  периодах. Отложенные налоговые активы возникают, если в отчетном периоде  одни и те же расходы в бухгалтерском  учете признается в большей сумме, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок  начисления амортизации для целей  бухгалтерского и налогового учета.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

Организации вправе при составлении  бухгалтерской отчетности отражать в бухгалтерском балансе свернутую  сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства  при одновременном наличии следующих  условий:

• наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Однако в отчете о прибылях и убытках эти сумма показываются раздельно.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства». Порядок формирования и отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете также регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Под отложенным налоговым  обязательством понимается та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  обязательства возникают, если в  отчетном периоде одни и те же расходы  в бухгалтерском учете признается в меньшей сумме, чем в налоговом  учете. При этом, как и в случае с отложенными налоговыми активами, предполагается, что в следующих  периодах эта разница будет погашена, то есть расход будет полностью признан  в бухгалтерском учете.

Сумма по строке 142 равна  разнице между дебетовым и  кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Строка 150 «Текущий налог на прибыль». В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 «Налоги и сборы».

Текущим налогом на прибыль  признается налог на прибыль для  целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или  уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской  прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, и  учитывается в бухгалтерском  учете на обособленном субсчете счета 99 по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль.

Организация может определять величину текущего налога на прибыль  на основе данных бухгалтерского учета  либо на основании данных налоговой  декларации по налогу на прибыль. Способ определения должен быть закреплен в учетной политике.

При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать  сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если в предыдущих отчетных периодах были обнаружены ошибки, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного  периода, то суммы корректировок  должны быть отражены в отдельной  статье отчета о прибылях и убытках  после статьи текущего налога на прибыль. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к  которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период. С учетом вышесказанного, сумма корректировок налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, не влияет на текущий налог  на прибыль.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». По строке 190 отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 190 равна  сумме по строкам 140 и 141 за минусом  строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

 

1.3 Методика проведения экономического анализа финансовых

результатов

 

 

В процессе анализа финансового результата предприятия решаются следующие задачи:

• изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;
• исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;
• выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;
• выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

Результаты анализа финансового  состояния предприятия имеет  первостепенное значение для широкого круга пользователей, как внутренних, так и внешних по отношению  к предприятию - менеджеров, партнеров, инвесторов и кредиторов.

Для внутренних пользователей, к которым в первую очередь  относятся руководители предприятия, результаты финансового анализа  необходимы для оценки деятельности предприятия и подготовки решений  о корректировке финансовой политики предприятия.

Для внешних пользователей - партнеров, инвесторов и кредиторов - информация о предприятии необходима для принятия решений о реализации конкретных планов в отношении данного  предприятия (приобретение, инвестирование, заключение длительных контрактов).

Внешний финансовый анализ ориентирован на открытую финансовую информацию предприятия и предполагает использование типовых (стандартизированных) методик. При этом, как правило, используется ограниченное количество базовых показателей.

При выполнении анализа основной акцент делается на сравнительные методы, так как пользователи внешнего финансового  анализа чаще всего находятся  в состоянии выбора - с каким  из исследуемых предприятий устанавливать  или продолжать взаимоотношения  и в какой форме это наиболее целесообразно делать.

Внутренний финансовый анализ отличается большей требовательностью  к исходной информации. В большинстве  случаев для него не достаточно информации, содержащейся в стандартных бухгалтерских отчетах, и возникает необходимость использовать данные внутреннего управленческого учета.

В процессе анализа наибольший акцент делается на понимание причин происходящих изменений финансового  состояния предприятия и поиск  решений, направленных на улучшение  этого состояния. При этом совершенно не важно, достигается ли поставленная цель путем использования стандартных  или же оригинальных методик.

В отличие от внешнего, внутренний анализ не ограничивается рассмотрением  предприятия в целом, а практически  всегда спускается до анализа отдельных  подразделений и направлений  деятельности предприятия, а также  видов продукции.

Анализ финансовых результатов  деятельности организации включает:

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ).
2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ).
3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).

Направления, последовательность и методики анализа отчета о прибылях и убытках в целом аналогичны анализу финансовых результатов. Условно  анализ можно разбить на четыре этапа:

• анализ динамики и структуры отчета;
• факторный анализ чистой прибыли;
• анализ влияния бухгалтерской учетной политики на показатели отчета о прибылях и убытках;
• анализ рентабельности.

I этап — анализ динамики  и структуры отчета. Предполагает  последовательное изучение всех  статей отчета применительно  к разным видам деятельности  организации и тенденции их  изменения.

По отношению к разным видам деятельности (источникам доходов и категориям расходов) показатели формы № 2 могут быть сгруппированы следующим образом:

Результаты от основной деятельности: Выручка от продаж (N); Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (С); Валовая прибыль (ПВ); Коммерческие расходы (КР); Управленческие расходы (УР); Прибыль от продаж (ПП).

Результаты от финансовой деятельности: Проценты к получению (ПрП); Проценты к уплате (ПрУ); Доходы от участия в других организациях (ДДО).

Результаты от неосновной деятельности (кроме финансовой) и  экстраординарных (чрезвычайных) событий: Прочие доходы (ПрД); Прочие расходы (ПрР).

Общая бухгалтерская прибыль: Прибыль до налогообложения (ПДН).