Аудиторская проверка

     После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от:

• степени риска, связанного с проведением проверки, по данной позиции проверки годовой бухгалтерской отчетности;
• уровня существенности;
• степени точности ожидаемых результатов;
• оценки надежности системы внутреннего контроля.

     В общем плане аудита должна найти  отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской  отчетности, предусматривающая сроки  и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в  случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего  контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

           В процессе аудита могут  возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской  отчетности необходимо вносить в  рабочую документацию. В соответствии с п.5.2 Правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Планирование аудита»  вносимые в план изменения, а также  причины изменений аудитор должен подробно документировать.

       Разработка и составление программы  аудита является завершающей  стадией планирования. Программа  аудита представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур  с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

     Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

  
 
 
 
 

2.3 ЭТАП 3. Проверка финансовой (бухгалтерской)  отчетности

     Во  время проверки отчетности члены  аудиторской группы проводят указанные  в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры  выполняются в соответствии с  требованиями правил (стандартов) аудиторской  деятельности:

• сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);
• оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);
• исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);
• проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);
• получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);
• отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);
• оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);
• установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);
• получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);
• проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);
• проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);
• оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);
• контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

     К концу проверки руководитель аудиторской  группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской  отчетности клиента на основе рабочих  документов всех членов аудиторской  группы.

     Заявление об ответственности заказчика имеет  очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему  подписанное заявление об ответственности  в случае ограничения допуска  к информации.  

2.4  ЭТАП 4. Завершение  и оформление результатов  аудита

     На  заключительном этапе аудиторского процесса происходит обобщение результатов  аудита и формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности, затем  составляется и представляется клиенту  аудиторское заключение как итог проделанной работы.

     Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую  отчетность, т.е. в какой степени  отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения  организации или же нарушают действующее  законодательство.

     Обобщив всю полученную информацию, аудитор  формирует свое мнение о достоверности  отчетности и выражает его в форме  аудиторского заключения – безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском  заключении.

     По  итогам проведенной аудиторской  проверки годовой бухгалтерской  отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей – руководство (собственников) экономического субъекта.

     Письменная  информация (аудиторский отчет) – это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

     По  форме в отчете или выводе должен быть адресат, заголовок, подпись и  дата, а в его содержании следует  отразить цели и масштаб, полноту, предмет  аудита, нормативную базу, соответствие стандартам, своевременность. При формулировании вывода или отчета аудитор должен обращать внимание на значимость вопроса, характер деятельности проверяемого предприятия.

     По  окончании аудиторской проверки вся рабочая документация, аудиторский  отчет и заключение комплектуются  в отдельную папку в порядке  идентификационных номеров, которая  сдается на хранение ответственному работнику аудиторской организации, назначенному приказом руководителя. При этом необходимо убедиться, что  все рабочие документы оформлены  аккуратно, на бумажных носителях и  средствами, обеспечивающими сохранность  записей не менее 5 лет.

     Рабочая документация подлежит хранению в аудиторской  организации не менее 5 лет с момента  окончания проверки в специально оборудованных металлических шкафах или сейфах, закрываемых на ключ.

     Укомплектованный  файл рабочей документации, включая  отчет по проверке и выданное аудиторское  заключение, регистрируется в реестре, который ведется в электронном  виде и должен распечатываться не реже 1 раза в полгода.

     В случае пропажи или порчи рабочей  документации руководитель аудиторской  организации должен назначить служебное  расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом.

     Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.  

3.Оценка уровня существенности

     В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 4 «Существенность  в аудите» при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в  ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

     В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенными, важными), если в результате этого пользователь данной отчетности дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки.

     В ходе аудиторской проверки исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают существенное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов.

     Количественное  выражение существенности называется уровнем существенности. Уровень существенности определяется величиной максимально допустимой ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, наличие которой не оказывает влияния на экономические решения пользователя бухгалтерской отчетности, принимаемые на основе этой отчетности.

     На  ОАО «Гидропривод» аудиторскую  проверку проводит ООО « АКГ Гудвилл». Определив базовые показатели ООО «АКГ Гудвилл» следует установить уровень существенности, при определении размера которого аудиторы руководствовались рекомендациями приложения к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». 

     Таблица 1. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

 

1. Расчет  уровня существенности, как среднее  арифметическое от всех значений:

(328+6478+5516+15616+4941)/5 = 6576 т.р.

2. Сравнение среднего арифметического с минимальными и максимальными значениями

( 6576- 328)/6576*100% = 95%

(15616-6576) /6576 *100%= 137%

3. Так как максимально и минимальное значение отклоняется от среднего более чем на 30% отбрасываем значение и вновь рассчитываем среднее арифметическое, которое принимаем за уровень существенности

( 6478+5516+4941) /3 = 5645т.р.

Округляем до 5600 и проверяем отклонение:

(5645-5600) / 5645 *100%= 0,8%

Так как отклонение составляет менее 20% принимаем единый уровень существенности 5600 т.р. 
 

4. Программа аудиторской проверки затрат на производство продукции и издержек обращения предприятия

     Цель  аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

Задачами  проверки учета затрат на производство являются:

• оценка обоснованности применяемого метода учета  затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• подтверждение  достоверности оформления и отражения  в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

• подтверждение  правильности включения в себестоимость  отдельных видов затрат, в том  числе нормируемых;

• оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

• арифметический контроль показателей себестоимости  по данным сводного учета.

     Источниками информации для проведения аудита учета  затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и  синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы-ордера, машинограммы по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и т. д., Главная книга и др.

     Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных  и инструктивных материалов, а  также особенностей исчисления себестоимости  продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат.

Для этого целесообразно  использовать специальные  вопросы для проверки состояния системы  внутреннего контроля: