Аудиторская проверка

     Письмом-обязательством, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренного  Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол №6, аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей  и масштабов аудита, формы представления  отчета, степени его ответственности  перед клиентом. Письмо-обязательство  посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания  взятых обязательств.

     В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве  дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

• по условиям аудиторской проверки:
• объект и цели аудиторской проверки;
• включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов и подразделений;
• законодательные акты и нормативные документы;
• по обязательствам аудиторской организации:

     - форма отчетности о результатах  проведенной работы;

     - ответственность аудиторской организации  за оказываемые услуги;

     - соблюдение коммерческой тайны;

     - риск   необнаружения   существенных   неточностей   или   ошибок  в бухгалтерском учете и отчетности  в связи с выборочным характером  применяемых аудиторских процедур  и несовершенством системы внутреннего  контроля клиента.

• по обязательствам экономического субъекта:

     - ответственность экономического  субъекта за полноту и достоверность  представленной документации бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности;

     - обеспечение свободного доступа  к первичным документам и бухгалтерским  регистрам, компьютерной базе  данных и другой информации;

     - получение подтверждений о состоянии  дебиторской и кредиторской задолженности;

     - неоказание давления на аудиторскую  организацию в целях изменения  ее мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического  субъекта.

• а также дополнительные данные:

     - общие сведения об оказываемых  услугах, квалификации персонала,  крупных клиентах, членстве в  российских и международных аудиторских  организациях и союзах;

     - примерный календарный план проведения  аудита и состав аудиторской  группы;

     - условия оплаты;

     - предложение об использовании  услуг других аудиторов, независимых  экспертов;

     - использование результатов работы  предшествующей аудиторской организации;

     - важнейшие ограничения ответственности  аудиторской организации;

     - предложения о дальнейшем развитии  договорных отношений.

     При сотрудничестве на основе долгосрочного  договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

     Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе  и документировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться  такими правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели  и основные принципы, связанные с  аудитом бухгалтерской отчетности», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Общение с руководством экономического субъекта». 

2.2 ЭТАП 2. Планирование  аудита

     Планирование - один из важнейших этапов аудита, так  как без разработки общей стратегии  и детального подхода невозможен качественный аудит.

     Планирование  проверки годовой  бухгалтерской отчетности включает:

     а) планирование проверки по существу –  составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

     б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные  участки;

     в) составление календарного графика  проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться  отдельные аудиторские процедуры.

     Планирование  аудита подразделяется на:

• предварительное планирование,
• подготовку и составление общего плана и программы аудита.

     Основные  работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой  бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

Аудитор обязан внести в план проверки необходимые  изменения, если:

1. заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;
2. обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;
3. задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

     По  итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских  услуг. После написания письма на проведение аудиторской проверки аудиторская  организация и предприятие заключают  договор на оказание аудиторских  услуг.

     В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и так далее.

     Договор на проведение аудиторской  проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

     В договоре необходимо учитывать некоторые  особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская  деятельность специфична и руководство  экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

     После предварительного ознакомления с деятельностью  экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов  и экспертов.

     Договор на оказание аудиторских услуг может  носить разовый характер.В случае повторного соглашения об оказании аудиторских  услуг условия договора могут  пересматриваться и должны оформляться  в письменном виде.

     Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут  быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские  услуги, не запрещенные законодательством  в области аудита.

     Если  договор не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

     Договор оформляется в соответствии с  требованиями Гражданского кодекса  РФ. Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие  пункты:

          •    предмет договора на  оказание аудиторских услуг;

          •    условия оказания аудиторских  услуг;

          •    права и обязанности  аудиторской организации;

          •    права и обязанности  предприятия;

          •    ответственность сторон  и порядок разрешения споров;

          •    стоимость аудиторских  услуг и порядок оплаты.

     Все имеющиеся в настоящее время  в России формы и виды оценки стоимости  аудиторских услуг можно условно  разделить на следующие группы:

          •    аккордная оплата;

          •    повременная оплата;

          •    сдельная оплата;

          •    комбинированная оплата.

     При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.

     К недостаткам этой формы оплаты относится  невозможность обоснованно оценить  реальную трудоемкость работы и предусмотреть  непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные обстоятельства»  в ходе аудиторской проверки резко  увеличивают ее трудоемкость, то это  неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской  фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.

     Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и соответственно стоимость работ.

     Повременная оплата базируется на оценке стоимости  одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость  одного часа (дня) работы аудитора зависит  и от его квалификации.

     Сдельная  оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

     При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных  для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.

     Комбинированная оплата – это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и тому подобное.

     При разработке общего плана и программы  аудита определяется и стратегия  аудиторской проверки.

     На  основании сведений, полученных в  результате сбора информации, во время  предварительного планирования определяются основные позиции для проведения системной проверки.

     На  следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная  проверка, по каким – проверка отдельных  элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

     Во  время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска  определить аудиторские процедуры  и для тех позиций годовой  бухгалтерской отчетности, которые  не подлежат системной проверке.