Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

     При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают  значение многие факторы:

     1) круг работников, участвующих в  формировании информации на предприятии,  и наличие у них ответственности за порученное дело;

     2) наличие упорядоченных взаимоотношений  между ними по ведению дел  и формированию информации;

     3) наличие технических средств  контроля;

     4) наличие технологии контроля;

     5) контролируемые параметры [5; С.64].

     Проделанная в ходе аудита работа не означает полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля на предприятии с целью выявления всех возможных недостатков.

     В процессе аудита не были обнаружены существенные факты, из которых можно  было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Арслан» масштабам и характеру его деятельности.

     Проведенное тестирование состояния внутреннего  контроля и системы бухгалтерского учета ОАО «Арслан» показало, что естественный контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на высоком уровне, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Постоянно расчетные операции документированы и отражены в учете.  

     1.3. Цели, задачи и объекты аудита расчётов с персоналом по оплате труда

     Цель аудита учета труда и заработной платы — основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы [6; С.25].

     К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

• соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
• учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
• расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
• аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
• сводные расчеты по заработной плате;
• расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
• расчеты по депонированной заработной плате [10; С.47].

         Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которой в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

     Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы, являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы.

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) — составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.
2. Личная карточка (ф. № Т-2) — заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.
4. Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) — применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
5. Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

     По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета  использования рабочего времени  и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

     Независимо  от формы первичные документы  содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

     К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы, регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

     1.4. Нормативные документы. Типичные ошибки

     Аудит расчётов по оплате труда осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Трудовой кодекс РФ.
2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24.11.2000г.).
3. ПБУ № 10/99 «Расходы организации».

     Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них:

     - не применяются типовые формы  первичных документов по оплате  труда;

     - не ведутся табели учета рабочего  времени;

     - включение в себестоимость продукции  для целей налогообложения оплаты  труда за проведение строительных  работ;

     - не включались в совокупный  доход работающих суммы премий  и выданных подарков;

     - неверно производилось начисление  НДФЛ;

     - неверно рассчитывались суммы по прочим выдам выплат [12; С.84]. 

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА  расчётов с персоналом по оплате труда ОАО «АРСЛАН» 

     2.1. Цель и процесс  планирования аудита 

     Планирование  аудита (рис. 2.1) предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

1) планирование

 

 

       ознакомление с деятельностью       оценка риска,                        работа по организации

       клиента, системой внутреннего      установление                             аудита

       контроля и бухучета                      уровня существенности 

 

       2) тестирование средств                      3) аудиторские процедуры

            контроля                                                     по существу 

                                                                 проверка оборотов и сальдо   аналитические процедуры 

4) формулирование мнения аудитора, составление

аудиторского отчета и заключения. 

     Рис. 2.1. Схема проведения аудиторской  проверки

       Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме 2.2:

           При обнаружении несоответствий необходимо установить причину расхождений. Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования

.         

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                     
 
 
 

              Рис. 2.2. Схема проверки достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда

        Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

     Процесс планирования аудита проходит несколько  стадий:

     1) предварительное планирование;

     2) подготовка и составление общего  плана;

     3) подготовка и составление программы [12; С.79].

     В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита», работа с заказчиком должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение заказчику с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

     По  завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

     1) о принципиальной возможности  аудита бухгалтерской отчетности заказчика;

     2) о принципиальной возможности  сотрудничества с заказчиком;

     3) о наличии в аудиторской организации  необходимых ресурсов для качественного  аудита бухгалтерской отчетности заказчика [3; С.102].

     Основные  процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

     1) определение цели проверки у  данного клиента и возможного  использования ее результатов;

     2) определение отраслевых особенностей  и специфики деятельности заказчика,  его организационно-управленческого  устройства;

     3) знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

     4) экспресс-анализ отчетности, предварительное  знакомство с состоянием бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля клиента;

     5) оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.