Аудит расчет с бюджетом по видам налогов

Помимо того, с 1 января 2010 года вступает в силу и Закон от 22 июля 2009 года № 121-ФЗ, который изменил порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.

Порядку применения стандартных налоговых вычетов посвящена статья 218 Налогового кодекса. Предоставить их сотруднику налоговый агент обязан лишь в том случае, если работник подал в бухгалтерию соответствующее заявление и, при необходимости, документы, подтверждающие его право на льготы.

Так, определяя налоговую базу по НДФЛ, работодатель обязан уменьшать доходы сотрудников на 3000 или 500 рублей, если они относятся к льготным категориям граждан: инвалидам ВОВ, лицам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, и пр.

Полные перечни физических лиц, которые могут получить подобные льготы, приведены соответственно в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Все остальные плательщики НДФЛ вправе претендовать на вычет в размере 400 рублей, но лишь до тех пор, пока их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит определенного предела. Ранее такое пороговое значение составляло 20 000 рублей, но с 1 января 2010 года равняется 40 000 рублей (абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции Закона №121-ФЗ). Понятно, что те, у кого оклад изначально больше этой суммы, на подобную льготу рассчитывать не могут.

С 1 января 2010 года сотруднику положен стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении. Как и прежде, данное правило распространяется как на родных родителей (супругов родителя), так и на приемных (их супругов), а кроме того, на опекунов и попечителей. Однако ранее сумма вычета составляла лишь 600 рублей.

Помимо прочего, если до 2009 года подобная льгота полагалась лишь до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не достигал 40 000 рублей, то теперь Законом N~ 121-ФЗ данный порог увеличен до 280 000 рублей.

По-прежнему рассматриваемый вычет по НДФЛ производится только на детей в возрасте до 18 лет. Исключением являются лишь учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты и курсанты, не достигшие 24 лет.

«Двойной» вычет полагался «вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям». Теперь же льгота может быть получена «единственным родителем (приемным родителем), опекуном, попечителем».

Получить имущественный вычет плательщик НДФЛ может двумя способами, обратившись за ним непосредственно в налоговые органы либо озадачив данным вопросом работодателя. В первом случае необходимо дождаться конца года и подать в инспекцию соответствующее заявление, налоговую декларацию за истекший год по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет и статус резидента.

Во втором случае воспользоваться правом на имущественный вычет физическое лицо может и не дожидаясь окончания налогового периода.

Причем у него есть возможность выбрать, по какому из мест работы получить льготу, независимо от того, основное оно или дополнительное.

Значение имеет только наличие трудового договора между работником и работодателем. Но чтобы претендовать на вычет, помимо заявления в бухгалтерию работодателя, сотруднику нужно представить уведомление, которое физическое лицо самостоятельно получает в налоговой инспекции.

При наличии такого заявления работодатель должен будет вернуть своему сотруднику весь НДФЛ, удержанный с начала того года, в котором возникло право на получение вычета.

Также, начиная с месяца обращения, работодатель должен прекратить начислять налог - до тех пор, пока сумма вычета не будет «выбрана» полностью (письмо Минфина от 13 февраля 2010г. № 03-04-06-01/35).

Ранее размер вычета, на который мог претендовать плательщик НДФЛ, ограничивался суммой фактически произведенных расходов, но не более 1000000 рублей. Законом от 26 ноября 2010 года №224-ФЗ эта сумма увеличена ровно в два раза (абз. 13 подп. 2 п. 1 СТ. 220 НК, в новой редакции). Вступление в силу соответствующего положения НК датировано 1 января 2010 года. Однако согласно пункту 6 статьи 9 Закона №224-ФЗ данное положение НК распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2011 года. Иными словами, на имущественный вычет в повышенном размере вправе претендовать и те физического лица, кто приобрел недвижимость после 1 января 2010 года.

Заключение

Налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства (90% всех поступлений в консолидированный бюджет), поэтому внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное.

Методологическая концепция по проведению аудита расчетов с бюджетом  основанная на принципах проведения общего аудита, должна помочь аудиторам и аудиторским компаниям в организации проведения аудиторских проверок налоговых на предприятии.

Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет выборочный метод исследования (обследования). Различают два вида выборочных проверок: выборочные проверки для тестирования процедур внутреннего контроля и выборочные проверки оборотов и сальдо счетов.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутрихозяйственного контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Рекомендуется проводить процедуры оценки по семи основным направлениям: реальность; полнота; разрешение; точность; классификация; учет; периодизация. По этим направлениям оценку системы учета и внутреннего контроля целесообразно также осуществлять непосредственно в ходе аудита конкретных объектов контроля.

Все этапы оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по расчёту налогов должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Проведенное исследование позволило сделать выводы и предложения:

1. Определена бюджетная классификация по направлениям государственной деятельности и в соответствии развиты по группам налоговые и неналоговые доходы.

2. Рассмотрена история развития налоговых взаимоотношений в государстве и проведен анализ развития существующей налоговой системы на уровне бюджетных отношений с момента начала экономических реформ в 2009 г. и до принятия первой и второй части Налогового кодекса. Сделан вывод, что реформирования налоговой системы положительно сказывается на экономике России, а существующие принципы налогообложения максимально приближены к международным стандартам.

3. Предложены способы классификации налогов - по способу взимания, по целевой направленности, по способу отнесения расходов по уплате налогов в учете предприятия, в зависимости от субъекта налогоплательщика, по методу расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, по объектам налогообложения. Предложенная классификация упорядочила и сделала более понятной общую структуру налоговых платежей.

4. Подробно рассмотрен общий принцип для всех налогов, согласно которому налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогообложения, в числе которых налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога и сроки уплаты налога.

5. Определено, что является налоговым производством. Показана необходимость отделения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами от аудита бухгалтерского учета и отчетности по причине отличия бухгалтерского учета от налогового учета.

На основании проведенных исследований определены основные направления, цели, задачи, объекты и методы поведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии, рассмотрение которых осуществлялось по принципу аналогии построения аудиторской проверки в целом.

Основными приемами являются сопоставление и оценка.

Особое внимание уделено методам документальной проверки , относящихся к группе сопоставлений, как наиболее часто используемых в аудиторской практике.

7. Разработана общая схема проведения выборочного аудита, как одного из самых распространенных методов документальной проверки налогов на предприятии.

8. Предложена типовая программа планирования аудиторской проверки, которую необходимо разрабатывать на основании проведенной предварительной экспертизы учета и отчетности клиента перед проведением самого аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии.

Программа планирования аудиторской проверки налогов включает : оценку системы внутреннего контроля на предприятии ; изучение мер, принятых при выполнении рекомендаций аудиторов по предыдущим проверкам; составление общего плана аудиторской проверки налогов; подготовку рабочих документов аудитора; разработку проведения аудита налогов и принципов составления квалифицированного аудиторского заключения.

9. Налоговые расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами предложено использовать а финансовом анализе хозяйственно деятельности предприятия по различным методикам проведения финансового анализа налоговых платежей, в числе которых рассмотрены горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ и анализ относительных показателей.

Налоги, как любой другой институт учета, предмет финансового анализа налоговых платежей - оценка и выявление возможностей повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной налоговой политики.

10. При проведении аудиторских проверок рекомендуется выделять налоговый фактор при планировании и возможные пути минимизации налоговых платежей.

11. Предложены методы проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии.

В целом для аудита расчетов с бюджетом целесообразно выделить следующие этапы:

- согласование условий работы;

- сбор и оценка информации;

- анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, анализ учетной политики для целей налогообложения;

- планирование налогового аудита, включающее оценку аудиторских рисков, уровня существенности, формирование выборки, разработку плана и программы аудита налогообложения;

- проведение аудиторских процедур;

- анализ результатов аудиторской проверки, оценка налоговых рисков организации;

- подготовка отчета аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений налогового законодательства.

Аудитору необходимо проверить:

                  правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;

                  правильно ли применены ставки налогов и платежей;

                  своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;

                  правильно ли и обоснованно применены льготы;

                  правильно ли ведется аналитический и синтетический учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам";

                  соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

Источниками информации для проведения аудита налогообложения являются:

                  распорядительные документы, определяющие общие положения учета;

                  налоговая отчетность (декларации и регистры);

                  финансовая отчетность;

                  регистры синтетического бухгалтерского учета;

                  регистры аналитического учета;

                  первичные документы.

Подводя итоги курсовой работы, можем сделать следующие выводы:

Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета.

Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели, например подтверждение аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском учете налоговых вычетов по НДС, правильности формирования налоговой базы по конкретному налогу и т.д.