Аудит оплаты труда на примере ООО «Тайга-инвест»

      Согласно  Постановлению Правительства РФ от 11.04.2009 г. № 213 средний дневной  заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

      Таким образом, количество календарных дней в расчетном периоде 355,2 (29,6 дней * 12 месяца). Следовательно, среднедневной заработок Смирнова Н.В. составил 124,27 рублей. Так как отпуск работника выпал на 2 месяца, то размер начисленных отпускных будет распределяться между февралем и мартом пропорционально дням отдыха, приходящихся на эти месяцы. То есть согласно Табелю о явке сотрудников на работу на февраль и на март пришлось по 14 дней отпуска. Таким образом, в феврале и в марте в учетных регистрах должны быть отражены равные суммы в размере 1 739,78 рублей (=124,27 рублей*14 дней).

      По  учетным данным, представленным в  расчетной ведомости за февраль  и март, в феврале было начислено 1 501, 08 рублей, то есть за 12 дней отпуска, в марте - 1 978,48 рублей, то есть за 16 дней отпуска.

      Можно отметить несоответствие учетных данных и расчетов аудитора.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:

• расчета среднедневного заработка;
• размера пособия в зависимости от стажа работы;
• ограничения максимального размера пособия;
• суммы начисленного пособия.

      Расчет  пособия проводится в организации  ООО «Тайга-инвест» с помощью расчетных листков. Аудитору необходимо удостовериться в обоснованности расчета пособия. Оправдательным документом является листок нетрудоспособности, который должен быть представлен в бухгалтерию. Работник Колычев Н.Н. в период с 14.02 по 18.02 был на больничном, о чем свидетельствует больничный лист, предоставленный в бухгалтерию. На основании больничного листа бухгалтер производит расчёт средней заработной платы.

      Порядок исчисления средней заработной платы  определен Постановлением Правительства  РФ от 11.04.2009 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

      При любом режиме работы расчет средней  заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

      Таким образом, фактически начисленная заработная плата за 12 месяцев составила 34 907,04 рублей. За 12 месяцев согласно табелю явки сотрудников на работу было отработано 193 дня. Среднедневной заработок составляет 108,87 рублей. Число дней больничного - 5. Таким образом, пособие составляет 904,35 рубля (5*180,87).

      Согласно  п.1 ст.8 Федерального закона от 29 декабря 2010 года №202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год» пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному в следующем порядке:

за первые два дня нетрудоспособности - за счет средств работодателя;

с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.

      Таким образом, за счёт фонда работник Колычев  Н.Н. за счёт средств работодателя должен получить 361,74 руб. (180,87*2), а за счёт Фонда - 542,61 руб. (180,78*3).

      Начисленное пособие по нетрудоспособности отражено в расчётной ведомости за февраль. Сумма рассчитанного аудитором и бухгалтером организации пособия совпадает.

      Согласно  ФЗ № 202-ФЗ ограничение суммы пособий  с 1 января 2010 г. установлено в размере 12 480 рублей, если в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности работник проработал фактически три месяца (90 календарных дней) или больше.

      5.5.2. Проверка удержаний из заработной платы

 

      Проверив  правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания из оплаты труда. Как правило, проверка производится выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

      Необходимо  установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться:

      по  исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);

      по  поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.);

      удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

      Общая сумма удержаний не должна превышать  70% месячного заработка.

      Согласно  НКРФ налоговой базой для исчисления НДФЛ является совокупный доход физического лица. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц.

      При проверке совокупного дохода устанавливается  полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами и т.п.).

      Согласно  НКРФ физические лица могут иметь  различного рода льготы: социальные, стандартные, имущественные, профессиональные вычеты.

      Для установления законности предоставления льгот необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:

• заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;
• документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире).

      Наиболее  распространенны стандартные вычеты (согласно ст.218 НКРФ):

• налоговый вычет в размере 400 рублей на самого работника;
• налоговый вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка, не достигшего 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

      Стандартный вычет на работника полагается до того месяца, в котором сумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысит 20 000 руб.

      Стандартный вычет на ребёнка полагается до того месяца, в котором сумма доходов  физического лица, рассчитанная нарастающим  итогом с начала года не превысит 40 000 руб.

      Таким образом, для расчёта НДФЛ используется расчётный листок. В представленном расчётные листки работника Болотова Д.Н. за 1 квартал 2010 г. Согласно данным за март было начислено 5 958,23 руб. Данная сумма является совокупным доходом работника за март и включает в себя согласно расчетному листку:

      оклад согласно тарифной сетке 936 руб.

      доплата в размере 3 706,57 руб.

      доплата с учетом районного и северного коэффициентов 3279,80 руб.

      НДФЛ  в размере 13% составляет 848 руб., то есть (9 484,21 - 1 400) * 0,13. Согласно, лицевому счету работник имеет льготу на ребенка и на себя, то есть в совокупности 1400 руб.

      В феврале Болотову Д.Н. было начислено 10 787,00 руб. НДФЛ составил 1 220,00 руб., то есть (10 787 - 1400) *0,13.

      В марте совокупный доход составил 9 484,21 руб. НДФЛ составил 1 051,00 руб., то есть (9 484,21 - 1000 - 400) *0,13. Поскольку заработная плата, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысила 40 000 руб., то льготу на себя в размере 400 руб. работник получает.

      Таким образом, проверка удержаний из заработной платы данного работника подтвердила  правильность расчета сумм и их обоснованность. За исключением того момента, что  начисленная в марте премия в  размере 6 223,48 руб. является не обоснованной, поскольку в оправдательных документах приказ руководителя не был обнаружен аудитором.

      Объектом  для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды являются все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, указанных в ст. 238 НК РФ, например, государственные пособия, оплата стоимости питания, компенсация за неиспользованный отпуск, суммы единовременной материальной помощи и т.д.

      В ООО «Тайга-инвест» база для исчисления выплат на социальные нужды на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года не превышает 280 000 руб., из которых уплачивается в федеральный бюджет 20%, Фонд социального страхования 3,2%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,8%, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2%.

      При проверке правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования  следует установить тождественность  отчетных и учетных данных путем сверки следующих документов:

 

      Результаты  сверки можно оформить в таблице:

Показатель	Показатели  учётных регистров
	Баланс	Расчёт авансовых  платежей	Сальдо сч.69	Расчетная ведомость
1	2	3	4	5
Начислено отчислений на социальные нужды за 1 квартал 2010 г.	119 876	119 235	119 876	119 240

 

     Таким образом, сверка учётных регистров  выявила расхождения на 641 рубль. Данные о начисленных отчислениях приводятся в расчетном листке. Болотову Д.Н. В январе платежи во внебюджетные фонды были определены в размере 2 059,82 руб. (7 922,37*0,26), в феврале 2 804 руб. (10 787,00*0,26), в марте 2 095 руб. (9 484,21 - 406,84 - 1017,10) *0,26. Следовательно, при проверке удержаний по конкретному работнику Болотову Д.Н. не было обнаружено ошибок.

     6. Аудиторское заключение

 

     После проведения всех необходимых аудиторских  процедур проверяющий готовит пакет  рабочих документов, который включает в себя копии документов, которые  использовались для сбора доказательств, разработочные таблицы аудитора. Затем систематизирует собранные материалы и составляет на основании их аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности изученных им материалов. Оно может иметь следующий вид.

     Заключение  аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности в части расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Тайга-инвест» за 1 квартал 2010 г.

     Итоговая  часть

     1. Аудит бухгалтерской отчётности  в части расчетов с персоналом  по оплате труда ООО «Тайга-инвест» проводился на основе Бухгалтерского баланса по состоянию на 1 апреля 2010 г. и Отчета о прибылях и убытках.

     Основы  составления финансовой отчетности

     2. Финансовая отчетность ООО «Тайга-инвест» подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. от 23.07.98), Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 н., Приказа Минфина России от 22 июля 2009 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     Обязанности руководства и аудитора

     3. Руководство ООО «Тайга-инвест» отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.

     4. Обязанность проверяющих заключается  в том, чтобы высказать независимое  мнение о достоверности во  всех существенных аспектах данной  отчетности в части расчетов  с персоналом по оплате труда  на основе проведенного аудита.

     Основа  составления аудиторского заключения