Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли

• закрепления ли в учетной политике метода определения выручки от реализации продукции;
• правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, в том числе правильности признания прибыли по договорам подряда, предусматривающим либо не предусматривающим поэтапную сдачу-приемку работ;
• отражения в отчётности доходов и расходов от присужденных или признанных должником штрафов, пеней, неустоек;
• отражения в учёте финансовые санкций, подлежащие изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов, загрязняющих веществ в окружающую среду;

• формирования прибыли от прочей реализации;
• отражения доходов и расходов от курсовых разниц;

• правильность бухгалтерских проводок по счетам 90, 91, 99, 84;

•   правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, отражение данных в отчётности;

• правильность и обоснованность распределения чистой прибыли;

• ведение аналитического учета по счетам 90,91, соответствие их данных синтетическому учёту.

В отношении доходов  для целей налогового учета осуществляется также проверка: 

• правильности признания доходов, осуществленных в рамках договоров, предусматривающих получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, по которым не предусмотрена поэтапная сдача работ, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (ст.272 НК РФ);
• правильности признания доходов от услуг заказчика-застройщика;
• правильности признания доходов от услуг генподрядчика.

 

 

 

 

 

 

3.1 Задачи аудита  и источники информации

 

Основной задачей аудита финансовых результатов и распределения прибыли является установление правильности определения и отражения в учёте прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчётного года по счету 90 «Продажи». Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т. е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Необходимо уделить  внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать следующие счета: 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Поскольку реформация баланса  заключается в закрытии счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то необходимо установить, произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит 99 «Прибыли и убытки» (что означает прибыль);

Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (что означает убыток).

На втором этапе реформации баланса надо проверить закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

В качестве источников информации при проверке учёта финансовых результатов  используются данные аналитического и  синтетического учёта по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 68 «Расчеты по налогам и сборам»; отчёт о прибылях и убытках(форма №2).

Аудитор выясняет, как  в учётной политике для целей  налогообложения предприятия предусмотрено  учитывать финансовый результат от продажи продукции(работ, услуг).

 

  3.2 Аудит  формирования прибыли

Доходы организации - это увеличение экономических выгод  в результате поступления активов  и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.  Доходы подразделяются : доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы.

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы подразделяются: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.

 Первоначальным этапом  аудита прибыли является установление  правильности определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции. Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учёте делать записи:

Д-т  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость  отгруженной продукции (работ, услуг) списывается: Д-т 90 «Продажи»  К-т 20 «Основное  производство», 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Если в бухгалтерском  учёте производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.

Аудитор проверяет аналитические  документы, регистры учёта и устанавливает  законность, правильность и достоверность  отраженных сумм прибылей и убытков.

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль  до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам  отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии  с ПБУ 18/2  "Учет расчетов по налогу на прибыль"

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.  Чистая прибыль=сумма валовой прибыли - сумма налогов, которые уплачиваются за счёт прибыли. В ООО"Эвика-Агро" чистая прибыль составляет 11349 тыс.руб.

31 декабря счет 99 закрывается  - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": 
Д-т 99 К-т 84-списана чистая прибыль отчетного года; 
Д-т 84 К-т 99-списан убыток отчетного года.  
Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчётного года".

На предприятии  выручка за 2011г составила 175641 тыс.руб (стр 010 форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках").

Данный результат  сверяется с Главной книгой:

Стр 010= сумма оборотов по К-ту сч90 "Продажи" - сумма оборотов по Д-ту сч 90 за отчётный период в корреспонденции с К-м сч 68"Расчёты по налогам и сборам" - сумма оборотов по Д-ту счёта 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с К-м сч 90"Продажи"=175641 тыс.руб.

Стр 020= сумма оборотов по Д-ту сч 90"Продажи"  - сумма оборотов по Д-ту сч 90 в корреспонденции со счетами 68"Расчёты по налогам и сборам", 99"Прибыли и убытки" - сумма оборотов по Д-ту сч 90 в корреспонденции сч 44"Расходы на продажу" - сумма оборотов по Д-ту сч 90 в корреспонденции со сч 26 "Общехозяйственные расходы"= -175105 тыс.руб.

Стр 050=(строки 010 - 020 - 030- 040)=175641 - (-175105)=536 тыс.руб.

Списание прибыли оформлена  бухгалтерской записью:

Д-т 90 "Продажи"   К-т 99 "Прибыли и убытки"

Следовательно сумма  прибыли от реализации согласно Главной книге= сумме прибыли от реализации согласно форме №2 годового отчёта=536 тыс.руб.

При проведении аудиторской  проверки установлено обеспечение  правильности ведение аналитического и синтетического учёта по счёту 91"Прочие доходы и расходы". Изучены операции в ходе которых формируются доходы и расходы организации.

Детальная проверка по счёту 91 требовала использования процедур:

• сверки с первичными документами;
• проверки правильности отнесения расходов к тому или иному  периоду;
• анализ данных, отражённых на счетах доходов и расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  3.3 Аудит  использования прибыли и  ее  налогообложения

 

Использование прибыли  и её налогообложения регламентируется НК РФ Гл 25 "Налог на прибыль организаций" (введена ФЗ от 06.08.2001 № 110-ФЗ).

Аудитор, проверяющий правильность расчёта налогов, должен учитывать и потенциальную опасность того, что его клиент окажется недобросовестным налогоплательщиком. Признаками подобной ситуации могут быть нарушения методологии бухгалтерского учета, действия по сокращению налоговой базы, незаконные операции.

Можно выделить ряд методических направлений, обуславливающих специфику  организации и проведения налогового аудита:

• предварительная (до начала проверочных действий) оценка качества постановки налогового учета;
• проверка обоснованности данных налогового учета, отраженных в аналитических регистрах;
• проверка полноты и правильности формирования налоговой базы;
• оценка полноты и достоверности информации, отраженной в первичных документах налогового учета, прежде всего в справках бухгалтера;
• подтверждение величины расходов, принятых к налогообложению;
• изучение хозяйственных операций клиента для выявления доходов, не отраженных в аналитических регистрах формирования доходов от реализации, внереализационных доходов и доходов, которые не должны приниматься к налогообложению;
• проверка правильности поэлементного распределения расходов;
• выявление расходов, признанных плательщиком без должных оснований;
• проверка соблюдения порядка применения налоговых ставок;
• оценка соблюдения порядка исчисления, порядка и сроков уплаты налога и сумм авансовых платежей.

В бухгалтерском балансе  финансовый результат отчётного  периода отражается как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток), конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Проверим соответствие отчёта о прибылях и убытках данным аналитического и синтетического учёта.

Проверяется путём арифметического  расчёта и сопоставления данных отчёта о прибылях и убытках (форма  №2) с данными Главной книги.

Прибыль отчётного периода  составила: (строки 050+060+070+080+090-100=140 формы  №2)=536+34+(-60108)+91249+(-20362)=11349 ты.руб.

 

Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков

Таблица 7

Сумма прибыли согласно форме №2 годового отчёта	Сумма прибыли согласно Главной книге			Отклонение(+,-)
11349		11349	-

 

Чистая прибыль  составила 11349 тыс.руб.

При проверке операций по закрытию сч 99 "Прибылей и убытков" недочётов не выявлено. Оформляется  бухгалтерская запись: Д-т 99 "Прибыли  и убытки"  К-т 84 "Нераспределённая прибыль".

Затем проверяем  фактический порядок распределения  прибыли, остающейся в распоряжении предприятии после налогообложения.

Использование нераспределённой прибыли направлено на приобретение основных средств и  отражается по Д-т 84.4 "Нераспределённая прибыль использованная".

Направление части  прибыли отчётного года  на выплату  доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчётности отражается по Д-т 84.1 "Прибыль подлежащая распределению" в корреспонденции со счётом 75 "Расчёты с учредителями" субсчёт 2 "Расчёты по выплате доходов".

 

3.4 Аудит достоверности отчётности о финансовых результатах

Финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия  определяется показателем прибыли  или убытка. Если организация получила прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если же получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.