Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли

Результаты  оценки системы внутреннего контроля используется при подготовке общего плана и программы аудита, при  том мы сравниваем данный результат  с первоначальной оценкой. Если такая оценка ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объём и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Общие сведения  об аудируемом лице

 

Организация «Эвика-Агро»  имеет форму общества с ограниченной ответственностью, создано в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14 «Об обществах с ограниченной ответственностью». Компания зарегистрирована 5 декабря 2007 года регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Тюменской области. ООО «Эвика-Агро» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка, круглую печать со своим наименованием, бланки.

Уставный капитал составляет 100000 рублей, единственный участник вклада является ООО «Управляющая инновационная  компания».

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется централизованной бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, действует на правах структурного подразделения с определенными правами и обязанностями, выступающим контролирующим органом и подчиняется руководству предприятия. На предприятии бухгалтерский учет ведется соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме, применяется компьютерная технология обработки учетной информации (накопительные ведомости, главная книга, баланс финансово хозяйственной деятельности), используется программа «1С: Предприятие» версия 8.2.

На предприятии работают 4 бухгалтера ( главный бухгалтер, старший  бухгалтер, бухгалтера по объектам учета) и 1 кассир. На каждого работника бухгалтерия имеет компьютер. Главный бухгалтер совместно с руководителем разрабатывает Учетную политику предприятия (приложение 1), которую приказом по предприятию утверждает директор. Учетная политика  содержит нормы и стандарты бухгалтерского учета, действующие на данном предприятии и соответствующие законодательству Российской Федерации.

В хозяйстве разработан рабочий план счетов (приложение 2), содержащий полный перечень синтетических  и аналитических счетов, необходимых  для ведения полного учета. На предприятии есть все необходимые нормативно-правовые акты (Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Закон РФ «О бухгалтерском учете»). Ежемесячно выписывается различная информационная литература: "Консультант плюс", "Главбух", Территория права", "1С: Бухгалтерия 8".

Для определения размера  предприятия рассмотрим основные и  дополнительные показатели.

Таблица 3

Анализ размеров ООО"Эвика-Агро"

Показатели	2010г	2011г	Отклоение(+,-)
Стоимость валовой продукции, тыс.руб.	139228	260522	121294
Стоимость товарной продукции, тыс.руб	62655	175641	112986
Стоимость основных средств, тыс.руб.	276744	1487856	1211112
Среднегодовая численность  работников. чел.	78	124	46
Общая земельная площадь, га	5298	7482	2184
Общая посевная площадь, га	3658	5302	1644
Поголовье скота, гол	455	2076	1621
Энергетические ресурсы, л.с	2790	3585	795

 

 

   2.2 Особенности  организации бухгалтерского учета  и налогообложения

 

Цель организации бухгалтерского учёта на предприятии заключается  в том, чтобы создать такую систему учета, которая обеспечивала бы пользователей необходимой информацией. 
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на ООО"Эвика-Агро" несёт руководитель, который создаёт необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает выполнение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учёта документов и сведений. 
Руководитель ответственен за организацию системы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Он отвечает за то, чтобы бухгалтерский учёт осуществлялся в соответствии с законодательством и финансовые отчеты составлялись аккуратно и представляли собой достоверное и беспристрастное представление информации о финансовом состоянии субъекта. В обязанность руководителя входит определение организационной политики, процедуры внутреннего контроля субъекта.

При проведении экспертизы аудитор использует регистры бухгалтерского учёта. В рабочих документах аудитора отмечается состав регистров, их состояние, наличие необходимой информации по аналитическим данным, даются предложения по их совершенствованию и доведению до предъявляемых требований.

Регистрами учёта  при формировании и распределении прибыли являются:

• Ведомость по счетам 84,90, 91,99 ;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 84,90, 91,99;
• Главная книга по счетам 84,90, 91,99;

А также используются данные бухгалтерского баланса (приложение 3), отчёта о прибылях и убытках форма № 2 (приложение 4). 

Постановка налогового учёта и бухгалтерского учета  осуществляется при создании компании, ее реорганизации, а также при  значительном расширении видов деятельности фирмы или их смены. Цель постановки грамотного бухгалтерского учета - разработка и внедрение оптимальной схемы ведения бухучета, которая с одной стороны будет полностью соответствовать законодательству и позволит избежать двойного налогообложения и лишних затрат.

На ООО "Эвика-Агро" установлен общий налоговый режим.

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами. Применяя данный режим, налогоплательщик – юридическое лицо (т.е. организация) должен в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Наша организация исчисляет  и уплачивает следующие основные налоги:

 

• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество организаций;
• налог на прибыль организаций;
• налог на доходы физических лиц.

Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения  предполагает соблюдение законодательных  основ квалификации доходов и группировки расходов субъекта.         

     

 

 

 

Таблица 4

 

Особенности исчисления налогов, которые уплачиваются ООО "Эвика-Агро"

 

Вид налога	Объект налогообложения	Налоговая база		Ставка налога, %
Налог на добавленную  стоимость (НДС)	Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров  по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав	Все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в  денежной и натуральной формах, включая  оплату ценными бумагами		18
Налог на имущество	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета	Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения		до 2,2
Налог на прибыль организации	Прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов	Денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению		20
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ		Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральных формах, или  право на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды	13

 

 

 

 

 

ООО "Эвика-Агро" подлежит обязательному аудиту, так как  сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей, она составляет 1840904 тыс.руб.

Обязательный аудит  - обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. В Российской Федерации обязательный аудит регулируется ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Обязательный аудит проводится ежегодно. Для проведения аудита ООО «Эвика-Агро» привлекает аудиторскую организацию ЗАО «Тюменский аудит», с которой заключает договор.

 

 

2.3 Планирование аудита

 

Планирование аудиторской  деятельности регулируется федеральным  правилом (стандартом) №3 "Планирование аудита" (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696).

ЗАО "Тюменский аудит" должен начинать планировать аудит до написания письма-обязательства ¹и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

На первом этапе, согласно правилу (стандарту),  проводится сбор информации о хозяйствующем субъекте в целях выяснения особенностей его финансово-хозяйственной деятельности, характер внешней и внутренней среды, оказывающих как прямое, так и косвенное влияние на его деятельность, а также о структуре капитала, уровне рентабельности, системе внутреннего контроля, порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта.     

При первичном знакомстве с предварительной бухгалтерской (финансовой) отчетностью проводятся аналитические процедуры с элементами упрощенного финансового анализа. Цели этих процедур – выявление нетипичных и существенных колебаний, определение сущности, содержания и временных границ аудиторской проверки.     

Полученная таким образом предварительная  информация является главным ориентиром в ходе выполнения основной программы  аудита.     

На втором этапе аудитору необходимо составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности  и объективности учетных данных, эффективности внутреннего контроля.     

 Аудитор обязан  внести в план проверки необходимые  изменения, если:

• заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к  изменению узловых позиций проверки;
• обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры.

 

     Во время разработки общего плана  проверки необходимо с учетом степени  риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.     

В общем плане должны быть предусмотрены  сроки и график проведения аудита. Вся работа документируется.

 

Общий план аудита

Проверяемая организация                                      ООО "Эвика-Агро"

                                                                                   Исетского района

        Аудируемый период                                               1.01.2011г- 31.12.2011г

 

Сроки проведения                                                    17.06.2012г-14.07.2012г

Руководитель аудиторской  группы                        Цихольская В.А.

 

 

Таблица 5

План проверки учёта  финансовых результатов и распределения  прибыли

1	Аудит первичных документов и регистров бухгалтерского учёта
2	Аудит правильности отражения  в учёте доходов и расходов
3	Аудит правильности отражения  в отчётности показатели, характеризующих  финансовые результаты деятельности предприятия
4	Аудит правильности исчисления налога на прибыль
5	Аудит правильности отражения  в учёте доходов будущих периодов
6	Формирование заключения

 

Проверка операций учёта  финансовых результатов деятельности предприятия проводится в соответствии с программой, которая является частью общей программы аудита ООО"Эвика-Агро" Исетского района.

 

 

3. Методика аудиторской  проверки

 

Аудит формирования финансовых результатов и распределения  прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.) включает проверку:

• классификации доходов и расходов от основной и прочей деятельности;
• реализации и внереализационных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках;
• полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учёте операций по формированию финансовых результатов и распределения прибыли;

• правильности оценки себестоимости реализованной продукции;