Аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ПСХК «Жуково»

       Оценим  балансовую прибыль ПСХК «Жуково». Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлечем данные отчетности, а также информацию из аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки». Проанализировать составляющие прибыли и оценить их влияние на конечный результат можно по данным таблицы 4.

       Балансовая прибыль, судя по данным таблицы, зависит от двух главных в данном случае составляющих: прибыли от реализации продукции, работ и услуг и внереализационных результатов. Выручка от реализации продукции изменяется в течение трех лет по-разному: с 2003 по 2004г. наблюдается увеличение выручки, с 2004 по 2005г. резкое ее снижение. Такие колебания вызваны изменениями объемов продаж и цен в эти годы. Затраты на производство и сбыт реализуемой продукции выросли в 2004г. по сравнению с 2003г. и оставались неизменными до 2005г., что является положительной тенденцией для предприятия. Результаты от прочей реализации имеют  ярко выраженную тенденцию снижения и в 2005г. выходим на убыток, что связано с ростом прочих операционных расходов и снижением прочих доходов. Внереализационные результаты оказали на балансовую прибыль наибольшее влияние в 2005г., т.к. в этом году за счет высоких внереализационных доходов получена прибыль, в отличие от 2003 и 2004г., когда за счет убытка от продаж предприятие вышло на балансовый убыток.

       Таблица 4

       Анализ  состава и динамики балансовой прибыли

       Углубляя  анализ, необходимо изучить более  подробно факторы, влияющие на балансовую прибыль. Осуществить проверку и анализ финансового результата от реализации продукции, рассмотреть структуру и динамику прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, выявить существующие нарушения в бухгалтерском учете. 
 
 
 
 
 

       3.1. Аудит финансовых результатов от

         обычных видов деятельности 

       Установим правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

       В учетной политике ПСХК «Жуково» предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке продукции и предъявленным расчетным документам.

       Следовательно, операции по реализации продукции (работ, услуг) на ПСХК «Жуково» должны оформляются проводками:

       Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 90 «Продажи» - на сумму выручки от продажи продукции, работ, услуг.

       Дебет 90 «Продажи» - Кредит 40 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы» и другие счета – на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

       Проверим  правильность учета реализации продукции (работ, услуг) и финансового результата от реализации на ПСХК «Жуково» на примере продажи в декабре 2005г. телки 2003г. весом 400кг на сумму 12004 руб.         ЧП «Логинов».

       В первичном учете данная операция была оформлена актом на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам и приходным кассовым ордером. Акт был заполнен по всем установленным правилам бухгалтерского учета, были заполнены все реквизиты без исправлений и ошибок, имелись необходимые  подписи. Телку реализовали в сумме 12004 руб. Приходный кассовый ордер с квитанцией был оформлен также надлежащим образом на сумму 12004 руб. Эта же операция отразилась и в отчете о движении скота и птицы на ферме.

       Главным регистром аналитического учета  на ПСХК «Жуково» является книга реализации продукции по счету № 90. Данная операция здесь отразилась декабрьской записью по кредиту под номером проводки 16. Сумма выручки и вес животного совпадают с данными акта и приходного ордера.

       Далее проверяем регистры синтетического учета, а именно проводку    № 16 за декабрь. Рассматриваемая операция отражается в корреспонденции счетов: дебет 62 – кредит 90/2 на сумму 12004 руб. С точки зрения бухгалтерского учета запись произведена верно.

       Затем дебетовые и кредитовые обороты  по счету 90 «Продажи» накапливаются и переносятся постатейно в Главную книгу. Путем арифметического суммирования можно проверить правильность внесения сумм  из мемориалов-ордеров в Главную книгу.

       Кредитовый  оборот Главной книги за декабрь  мы можем сверить с данными, отраженными в ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)». За декабрь 2005г. эта сумма по данным Главной книги была равна 6545670,64 руб., по данным отчета – 6547 тыс. руб. Дебетовый оборот Главной книги мы можем сверить со строкой «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» ф. № 2. За декабрь 2005г. эта сумма составляет в Главной книге 7989029,65 руб., в отчете – 7989 тыс. руб.

       В отчете о прибылях и убытках финансовый результат от реализации продукции отражается по строке «Прибыль (убыток) от продаж». Он рассчитывается путем вычета из строки «Валовая прибыль» строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». На ПСХК «Жуково» не имеется таких расходов, поэтому прибыль от продаж и валовая прибыль совпадают. Валовую прибыль рассчитывают как разницу строки «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Полученный показатель отражают в круглых скобках, если получен убыток.

       3.2. Аудит финансовых  результатов

       от прочих операций и внереализационных результатов 

       Финансовый  результат от прочей реализации на ПСХК «Жуково» включает результаты от реализации основных средств и различных  товарно-материальных ценностей, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следовательно, аудиторская проверка осуществляется по данным, отраженным на данном счете.

       Рассмотрим структуру и динамику прочих операционных финансовых результатов за 2003г., 2004г., 2005г.

       Таблица 5

       Прочие  операционные финансовые результаты

       По  данным таблицы можно проследить четкую тенденцию снижения операционных финансовых результатов в период с 2003г. по 2005г. В 2003-2004гг. результат был еще положительным, но в 2005г. резко снизился и стал отрицательным, т.к. затраты на приобретение основных средств в 1,5 раза превысили выручку от продажи основных средств. На предприятии, кроме операционных результатов, связанных с приобретением и продажей основных средств, прочих операционных доходов и расходов не наблюдается.

         В ходе аудиторской проверки  необходимо проверить акты о приеме-передаче объекта основных средств, платежные поручения, договора о продаже объектов основных средств, приказы о продаже и списании объектов основных средств и снятии с бухгалтерского баланса предприятия, другую первичную документацию, а также данные аналитического учета (книга учета реализации по счету № 91) и синтетического учета (мемориалы-ордера и листы Главной книги). При этом сопоставляются между собой данные первичных документов и книги по счету 91, в свою очередь, данные книги по счету сверяются с данными мемориалов-ордеров и Главной книги.

       Также на счете 91 отражаются внереализационные финансовые результаты. Рассмотрим состав, структуру и динамику внереализационных доходов и расходов в таблице 6, т. к. от этих показателей также в значительной степени зависит получение финансового результата предприятия.

       Как видно из приведенной таблицы, в  динамике внереализационные доходы и расходы значительно изменяются. Внереализационные расходы в  период с 2003 по 2005 год имеют тенденцию снижения, причем снижение наблюдается одновременно по всем статьям.

         Положительным является снижение такой статьи, как пени и штрафы, что говорит о том, что предприятие стало допускать меньше нарушений и ошибок в области начисления налогов и соблюдения договорных обязательств. В общем наличие статьи «пени и штрафы» является для предприятия отрицательным моментом. Причины наличия сумм по этой строке необходимо тщательно изучить. Необходимо проверить также начисление налогов, т.к. снижение этой статьи может говорить о неправильном их начислении с целью уклонения от уплаты.  

       Необходимо  проверить документальную обеспеченность расходов, а также правильность отнесения  и списания сумм на внереализационные  расходы.

       Таблица 6

       Внереализационные финансовые результаты