Аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ПСХК «Жуково»

       Исходя  из данных рассчитанной выше таблицы, можно сделать вывод о том, что предприятие работает неэффективно и с каждым годом (2003-2005гг.) основные показатели эффективности интенсификации снижаются. Так, резкими темпами снижается прибыль (растет убыток) на 1га с.х. угодий хозяйства, т.е. увеличивается его убыточность. В 2005г. она (прибыль) была ниже, чем в 2004г. на 29,33%. Как видно, хозяйство является нерентабельным. Уровень рентабельности снизился с 2004г. по 2005г. на 46,43%. Выход валовой и товарной продукции в расчете на 100га с.х. угодий и на 100 руб. производственных затрат также снижается. В расчете на 100 руб. основных фондов эти показатели растут (на 27,31% и 6,69% соответственно). Положительным моментом здесь является рост производительности труда (на 8,05% с 2004г. по 2005г.).

       Среди натуральных показателей можно  отметить снижение продуктивности и  урожайности (озимые зерновые, картофель). Урожайность таких культур, как  яровые зерновые, многолетние травы и силосные культуры, все же растет.

         В целом показатели приведенной  таблицы свидетельствуют о тяжелом  экономическом положении предприятия  (затраты не покрываются доходами, уровень производства падает), и  ситуация ухудшается с каждым  годом.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2.3. Постановка учета  финансовых результатов на ПСХК  «Жуково»

     2.3.1. Первичный учет финансовых результатов 

     Первичный учет по счету 90 «Продажи»

     ПСХК  «Жуково» реализует основные производимые виды продукции организациям, работникам и населению. Продажа  каждого вида продукции оформляется отдельной группой первичных документов. Так, при реализации животных организации, например, ОАО «Смолмясо» оформляются следующие первичные документы:  гуртовая ведомость (форма №66), товарно-транспортная накладная (типовая межотраслевая форма №ОП-32), приемная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов у крестьянского (фермерского) хозяйства и населения (типовая межведомственная форма №ПК-1).

     При реализации молока ОАО «Роса» заполняются  товарно-транспортные накладные (специализированная форма №1-сх молсырье) и приемная квитанция на закупку молока у сельскохозяйственных предприятий (федеральный фонд).

     В свою очередь на ОАО «Роса» заполняется  приемная квитанция на закупку молока в двух экземплярах (для ПСХК «Жуково» и ОАО «Роса») на основании товарно-транспортных накладных, заполненных за месяц.

     При передаче (продаже) скота населению  оформляют акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам (типовая межотраслевая форма  №СП-46) и приходный кассовый ордер (унифицированная форма №КО-1).

     На  основании акта составляют приходный  кассовый ордер, где отражается принятие суммы в кассу за переданный скот или птицу. Заполняется кассиром, подписывается главным бухгалтером  и кассиром. Вместе с приходным  кассовым ордером составляется квитанция, которая затем отрезается от него и передается плательщику.

     При отпуске каких-либо материалов на сторону, например при реализации овса ОГУ  Хозуправлении при администрации  Смоленской области, оформляются накладная  на отпуск материалов на сторону (типовая межотраслевая форма №М-15), счет-фактура и платежное поручение.

     При оплате покупателем товара заполняется  платежное поручение.

     Первичный учет по счету 91 «Прочие  доходы и расходы»

     На  этом счете на ПСХК «Жуково» обычно отражается продажа основных средств. Например, продажа части конторы под магазин, продажа комбайна Дон-1500, продажа свинарников и т.п. Рассмотрим первичную документацию  по счету 91 на примере продажи комбайна Дон-1500. В данном случае необходимо оформить следующую первичную документацию: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (унифицированная форма №ОС-1), платежное поручение, а также акт, в котором содержатся сведения об оценке для продажи объекта основных средств.

     Сначала оформляется предварительный договор о продаже объекта основных средств, затем председатель ПСХК «Жуково» составляет приказ о его продаже и списании и снятии с бухгалтерского баланса предприятия.

     На  основании договора и приказа  составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). Он утверждается руководителем организации-сдатчика и руководителем организации-получателя, подписывается ими же и главным бухгалтером.

     Оплата  покупателем объекта основных средств  отражается в платежном поручении.

     Основными недостатками ведения первичной  документации являются:

     во-первых, это использование некоторых  устаревших форм первичной документации;

     во-вторых, в первичных документах не заполняются  все реквизиты, а только основные. Возможно, это позволяет сократить время на заполнение документов и, следовательно, увеличить производительность труда бухгалтерии в целом. Но, поступая таким образом, предприятие рискует получить штраф. 

     2.3.2. Аналитический учет финансовых результатов 

     Аналитический учет финансовых результатов представлен на ПСХК «Жуково» в основном книгами по счетам: книга учета реализации продукции (счет №90), книга учета реализации продукции (счет №91), книга по счету №99.

     В книге учета реализации продукции  по счету №90 отражается реализация всех видов продукции, производимой на ПСХК «Жуково». Данные для аналитического учета берутся из соответствующих первичных документов по этому счету. Среди них можно выделить молоко, мясо крупного рогатого скота, сбой и ливер, кожа, сено, силос, картофель, овес, пшеница, рожь, солома озимая и яровая, тимофеевка, выполненные услуги на сторону, услуги тракториста населению, доставка молока, скота и др. Реализация каждого вида продукции отражается в течение года по всем месяцам, в книге на каждый вид продукции отводятся отдельные листы. Каждый лист книги разделен на две части – дебетовую и кредитовую. По дебету выделены графы: продажа государству, прочая реализация, итого по Дт. По кредиту выделены графы: продано государству, рабочие, столовая, итого по кредиту. Слева в книге выделены статьи продаж, а также обязательные статьи – оборот и итого с начала года. В декабре по каждому виду продукции счет закрывается.

     Книга учета реализации продукции по счету  №91 отражает прочие виды доходов и  расходов организации. Данные для аналитического учета берутся из соответствующих первичных документов по этому счету. Лист книги представляет собой форму, состоящую из дебетовой и кредитовой частей. На каждую группу реализуемой продукции выделены отдельные листы книги, где ведется аналитический учет в течение года. Дебетовая часть представлена разделами: продано государству в натуре, прочая реализация, итого по Дт (все в натуральном и суммовом выражении). Кредитовая часть представлена разделами: продано государству (зачетный вес, натуральный вес, сумма), прочая реализация, итого по Кт; кроме того, здесь имеются пустые графы для вписания статей по усмотрению бухгалтера. По каждой группе реализуемой продукции выводятся также запись «итого с начала года». В  декабре происходит закрытие счета по каждой группе продукции. Книга учета реализации продукции по счету №91 на ПСХК «Жуково» может содержать, например, следующие разделы: внереализационные расходы, продажа части конторы под магазин, продажа комбайна Дон-1500, продажа свинарников и др.

     Книга по счету №99 отражает основные статьи прибылей и убытков организации. Дебетовая часть книги содержит графы, некоторые из которых могут  меняться по месяцам (могут добавляться  новые или исчезать старые). Главный  бухгалтер определяет те графы, которые  будут вестись в данном месяце. Например, в сентябре дебетовая часть содержит графы: списано по акту, пени и штрафы, изготовлено гробов, обеды, молоко и мясо детям до одного года, ритуальные услуги, льготы по квартплате, единый сельхозналог, налог на землю, имущественный пай, прочие, итого по Дт; кредитовая содержит разделы: по приходу, дивиденды, прочие, итого по кредиту. Слева в листе книги перечислены все статьи прибылей и убытков по месяцам, а также итоговые строки (итого с начала года и сальдо на начало следующего месяца).

     Отрицательным моментом ведения аналитического учета  на ПСХК «Жуково» является отсутствие четкости и разборчивости отражения  информации в книгах аналитического учета. Имеется в виду небрежное  отношение к внешнему виду документов, что заключается в  неразборчивости оформления фактов хозяйственной деятельности и неполном соблюдении правил заполнения документов. 
 
 
 
 
 

     2.3.3. Синтетический учет финансовых результатов 

     Так как на ПСХК «Жуково» мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета, то данные аналитического учета из книг и ведомостей поступают в мемориалы-ордера, на основании которых делаются  записи в главной книге. Таким образом, синтетический учет финансовых результатов осуществляется на предприятии в мемориалах-ордерах и главной книге.

     Мемориалы-ордера на ПСХК «Жуково» представляют собой листы бумаги, на которых бухгалтер чертит и заполняет мемориалы-ордера, которые носят название «проводка» под определенным номером. Например, проводка №5 за сентябрь 2004 года. Каждая проводка имеет название по назначению в соответствии с номером, который ей присвоен. Например, проводка №1 – касса; проводка № 3 – отчет о движении молока; сводка №16 – сборная.. Мемориал-ордер обычно представляет собой таблицу, в которой по горизонтали перечислены счета по Кт, по вертикали – счета по Дт, а на их пересечении отражаются суммы (например, проводка №4). Также там выводятся итоговые суммы по Дт и Кт. Мемориал-ордер может быть представлен другой формой : в виде таблицей с колонками – хозяйственные операции, дебет, кредит, сумма (например, проводка №18).

     На  основании мемориалов-ордеров заполняются  листы главной книги. Она представляет собой итоговые данные по дебету и  кредиту счетов за каждый месяц по статьям. Порядковые номера статей, в  свою очередь, это порядковые номера мемориалов-ордеров.

       Учет  доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности и  определение финансового результата по ним ведется на счете 90 по субсчетам: 90-1 – «Реализация продукции растениеводства»; 90-2 – «Реализация продукции животноводства»; 90-3 – «Прочая реализация».

       В течение года по дебету субсчетов  продукция отражается по плановой себестоимости, по кредиту – по фактической себестоимости (по цене реализации), в конце года плановая себестоимость доводится  до фактической.

        Реализация продукции отражается следующими проводками: Дт 90/2 Кт 40, 10, 20, 23, 11 и др. на себестоимость реализованной продукции; Дт 62 Кт 90/1 на сумму выручки от реализации продукции. Полученный финансовый результат отражают: прибыль – Дт 90/9 Кт 99; убыток – Дт 99 Кт 90/9. В конце года осуществляется закрытие субсчетов счета 90.

     Учет  прочих доходов и расходов ведется  на счете 91 по субсчетам: прочие доходы, прочие расходы, сальдо прочих доходов  и расходов. В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту 91/1 отражают в основном поступления от продажи и списание основных средств и других активов Дт 76 Кт 91/1, суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности Дт 60, 76 Кт 91/1. По дебету 91/2 в течение года отражают расходы: расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов организации Дт 91/2 Кт 60, 70; штрафы, пени, неустойки, уплаченные Дт 91/2 Кт 51, 76. Полученные финансовые результаты отражают: прибыль Дт 91/9 Кт 99, убыток Дт 99 Кт 91/9.

     Учет  общего финансового результата ведется  на счете 99. По кредиту 99 отражаются прибыль  и доходы, по дебету – убытки и  потери. Операции отражаются нарастающим  итогом, и финансовый результат определяется в конце года. По дебету счета 99 отражаются: убытки от реализации основной продукции Дт 99 Кт 90/9; расходы от прочих видов деятельности Дт 99 Кт 91/9; налоги (на землю, плата за загрязнение окружающей среды) Дт 99 Кт 68. По кредиту счета 99 отражаются: прибыль от реализации собственной продукции Дт 90/9 Кт 99; прибыль от прочих доходов и расходов Дт 91/9 Кт 99.

     Главным недостатком синтетического учета  является ведение мемориалов-ордеров. Предприятие не заказывает бланки мемориалов-ордеров. Они оформляются произвольным образом. Это ведет к тому, что не указываются обязательные основные реквизиты (например, как дата составления документа). Причем данный бухгалтерский документ не подтверждается подписями лиц, его заполнявших. Рекомендуется предприятию заказывать бланки и заполнять их в соответствии с общепринятыми правилами и нормами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Глава 3. Аудит финансовых результатов

       3.1. Анализ балансовой  прибыли 

       При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.