Аудит активов предприятия

Такі суми аудитор перевіряє  кожну окремо. За документами, прикладеними до виписок банку, встановлюють дату оплати розрахункових документів постачальників і назву цінностей. За матеріальними  звітами наступного місяця перевіряють повноту їх оприбуткування. Якщо матеріальні цінності не оприбутковані, з’ясовують нормативний термін перебування їх у дорозі та яку роботу проведено підприємством щодо їх розшуку.

За авансами, виданими під  поставку матеріальних цінностей, виставлених  акредитивами, векселями встановлюють повноту оприбуткування цінностей і з’ясовують, чи не минули строки поставки матеріалів, виясняють причини затримки їх надходження.

Основними документами для  оприбуткування матеріальних цінностей  є супровідні документи постачальників, прикладені до звітів матеріально відповідальних осіб: товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, специфікації, пакувальні ярлики, посвідчення якості, приймальні квитанції тощо. Під час перевірки повноти оприбуткування матеріальних цінностей внутрішні документи (приймальні акти, приходні накладні) звіряються із супровідними документами постачальників.

Аудитору слід перевірити правильність складання актів розбіжності  кількості та якості матеріальних цінностей, що надійшли, і своєчасність пред’явлення претензій до постачальників або транспортної організації (залізниці). Практика показує, що такі розбіжності зумовлені привласненням матеріальних цінностей і оформленням фіктивних (підроблених) актів із метою приховування нестач матеріальних цінностей.

Для виявлення фактів зміни  назв або споживчих якостей цінностей (ґатунку, марки, розміру, вологості  тощо), штучного завищення ваги брутто, тари застосовують експертну оцінку документів.

Одночасно з перевіркою повноти  оприбуткування матеріальних цінностей  вивчають правильність їх оцінки. Придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Правильна оцінка матеріальних цінностей залежить від організації  і постановки їх аналітичного і синтетичного обліку. Тому під час аудиторської перевірки з’ясовують, чи ведеться облік на рахунку «Виробничі запаси» у розрізі субрахунків і за кожним найменуванням, номенклатурним номером.

Під час дослідження документів застосовують логічну, нормативно-правову, зустрічну перевірку. Перевіривши  правильність оприбуткування, аудитор  приступає до аналізу списання матеріальних цінностей.

Насамперед слід встановити відповідність даних складського  обліку даним синтетичного обліку за рахунком «Виробничі запаси», для чого загальний підсумок залишків сальдової відомості на кінець місяця звіряють із залишками на кінець місяця, показаними у відомості обліку матеріальних цінностей, товарів і тари. Таке зіставлення здійснюють за кожним складом, зокрема, на перше число відповідного періоду. Загальні обороти вибуття матеріалів за місяць за всіма складами і залишки матеріалів на кінець місяця, показані у відомості, звіряють із кредитовим оборотом і залишками на рахунку «Виробничі запаси» в Головній книзі. Якщо всі розбіжності були наслідком занедбаності обліку матеріальних цінностей, то перевірка зупиняється до відновлення бухгалтерського обліку матеріальних цінностей.

Для перевірки здійснених операцій щодо списання і відпуску матеріалів у виробництво використовують нагромаджувальні відомості щодо витрачання матеріалів зі складів, що виписуються  на підставі видаткових документів. Відділи матеріально-технічного постачання на підставі встановлених норм витрачання матеріалів на випуск відповідного виду виробів розробляють ліміти відпуску матеріалів у виробництво і відпускання їх здійснюється в межах лімітів.

У таких випадках аудитор  повинен особливо ретельно аналізувати  документи на списання матеріалів і  їх нормування. Найбільшого поширення  набули лімітно-забірні (лімітні) карти  з відривними місячними талонами, акти-вимоги на заміну матеріалів або  на допоміжний їх випуск, комплектуючі відомості, розкрійні карти, забірні  листи тощо. Якщо ліміти не встановлені, то відпуск матеріалів у виробництво  здійснюється відповідно до затверджених рецептур, калькуляцій.

Аудиторська процедура перевірки  видаткових документів не може обмежуватися тільки зіставленням відпущених цінностей  з установленими лімітами і зустрічною перевіркою документів, що знаходяться  на складах і в цехах. Одночасно  доцільно здійснити аналіз даних  складського обліку після відпуску матеріальних цінностей, за допомогою  чого можна виявити розмір завищених  списань матеріалів у виробництво  за рахунок обрахування, обважування, заниження ґатунку при відпустці матеріалів у цехи, що сприяє утворенню не облікованих залишків матеріалів на складах із наступним їх вилученням.

Перевірка обґрунтованості  встановлених норм витрачання матеріалів може бути проведена за допомогою  контрольного запуску сировини і  допоміжних матеріалів у виробництво (експерименту), процедуру якого  комісія оформляє спеціальним актом.

Під час перевірки операцій з матеріальними цінностями аудитор може натрапити на такі аномальні явища (відхилення від норм), як: завищення або заниження норм витрачання матеріалів; недоліки в обліку; неправильний залік пересортиці матеріальних цінностей; неповне оприбуткування матеріалів, що надійшли; безпідставні претензії до постачальників; відсутність оперативного контролю за виконанням договорів на постачання і відпуск матеріальних цінностей; відсутність договорів про повну матеріальну відповідальність матеріально відповідальних осіб; недотримання правил зберігання товарно-матеріальних цінностей і охорони; дописки товарно-матеріальних цінностей в описи; заниження залишку товарів у описах; завищення цін на товари; крадіжки, підробка документів, привласнення.

Для виявлення вищевказаних аномалій застосовують такі прийоми  і способи аудиторських процедур: інвентаризацію; контрольне порівняння фактичних залишків товарів із даними останньої інвентаризації; контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво; контрольний обмір; зіставлення (порівняння) документальних даних; зустрічну перевірку квитанцій, накладних на закупівлю матеріальних цінностей; переоцінку й уцінку товарів; контроль за використанням доручень на одержання товарів; вибіркові перевірки; перевірки правильності розрахунків природного убутку товарно-матеріальних цінностей тощо.

Послідовність аудиту матеріальних цінностей така:

1. Інвентаризація матеріальних цінностей;

2. Аудит прибуткових і видаткових документів;

3. Звіти матеріально відповідальних осіб;

4. Регістри аналітичного  обліку;

5. Головна книга;

6. Фінансова звітність.

 

Аудит операцій з малоцінними  і швидкозношуваними предметами (МШП)

 

Аудитор особливу увагу звертає  на закріплення МШП за конкретними  особами в місцях їх зберігання і  використання, на наявність на всіх підприємствах відповідного маркування (фарбами, прикріпленням жетонів, проставлянням штампів тощо), правильне оформлення первинними документами руху МШП. Потім переходять до перевірки суті здійснених операцій щодо руху окремих предметів. Слід встановити, чи нема серед МШП основних засобів. Виявляють понаднормативні запаси МШП, що довгий час не мали руху.

Встановлюють випадки  передчасної заміни спецодягу і спецвзуття, їх причини внаслідок використання МШП не за призначенням або підміни нових предметів тими, що вже були в експлуатації.

Ретельній перевірці підлягають акти на списання МШП. У комісії зі списання МШП повинні брати участь фахівці, акт затверджується керівником. На предмет списання МШП має бути документ, що підтверджує здавання їх у металобрухт або в утильсировину, інакше сума збитку відноситься на рахунок винних.

 

Аудит розрахунків із покупцями  та замовниками

 

Реальність балансу може бути забезпечена тільки в результаті ретельної перевірки (інвентаризації) всіх його статей. Тому аудитору доцільно починати перевірку стану розрахунків  з аналізу матеріалів інвентаризації розрахунків. Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні фактичних залишків сум на рахунках. В акті результатів інвентаризації розрахунків слід вказати назви проінвентаризованих рахунків, записати суми непогодженої і простроченої дебіторської заборгованості та безнадійних боргів. За названими видами заборгованості до акта інвентаризації розрахунків має прикладатися довідка із зазначенням суми заборгованості, за що та числиться, з якого часу і на підставі яких документів.

Таким чином, аналіз матеріалів інвентаризації розрахунків дає  можливість аудитору зосередити увагу  на більш ретельній перевірці  розрахунків, за якими встановлено  різні розходження.

Аудит розрахункових операцій слід починати з аналізу правильності оплати за відвантажені матеріальні  цінності, а також повноти списання відвантажених цінностей.

Під час перевірки необхідно  встановити, чи правильно відображені  за статтями балансу відповідні залишки  заборгованості. Для цього порівнюють залишки за кожним видом розрахунків  на одну і ту саму дату за даними аналітичного обліку із залишками за синтетичним рахунком «Розрахунки з покупцями та замовниками», Головною книгою і балансом. За наявності розходжень слід перевірити реальність і документальну обґрунтованість заборгованості за кожним покупцем чи замовником. Такі розходження – наслідок занедбаності обліку розрахункових операцій або результат зловживань.

Кожна сума дебіторської заборгованості на окремих рахунках розглядається  з погляду виникнення боргу, причини  і давності створення заборгованості, реальності її одержання. Під час  аудиту дебіторської заборгованості розрізняють  такі її категорії: поточну (або нормальну); неоплачену в строк; заборгованість за строком давності, що минув; спірну; безнадійну.

Під час перевірки розрахунків  із покупцями встановлюють, чи укладені договори поставки продукції, чи правильно  вираховуються суми, належні підприємству за прийняту покупцем продукцію. Перевіряють  повноту і своєчасність розрахунків  покупців за прийняту ними продукцію. З цією метою проводять інвентаризацію розрахунків, висилають копії картки аналітичного обліку розрахунків (контокорентні  виписки) при розрахунках з іногородніми покупцями (організації-кредитори висилають організаціям-дебіторам). Підприємство-дебітор повертає картку протягом 10 днів із дня одержання. З покупцями з цього самого міста складається акт взаємозвірки.

 

Аудит розрахунків за претензіями

 

Одним із важливих завдань  аудиту є перевірка розрахунків  за претензіями за невиконання договірних зобов’язань.

Претензії пред’являють після того, як підприємство дізналося про порушення своїх майнових прав і законних інтересів іншим підприємством. Претензії про відшкодування вартості продукції (товарів), якої бракує, неналежної якості або некомплектної і сплату штрафу за поставку такої продукції (товарів) пред’являють протягом місяця, а претензії за іншими підставами – протягом 2 місяців.

За кожною претензією необхідно  перевірити її обґрунтованість і  правильність оформлення документів.

Недотримання строків  пред’явлення претензій часто використовується для приховання фактів крадіжок матеріальних цінностей. Тому треба вивчити причини відмови постачальників або транспортних організацій у задоволенні претензії, протоколи розгляду претензійних справ у суді й арбітражі. Якщо за претензією приховувалося привласнення цінностей окремими посадовими особами, необхідно вжити заходів щодо відшкодування заподіяної шкоди.

При нестачі товарів у  дорозі слід перевірити наявність комерційних  актів і правильність їх оформлення.

Аудитори з’ясовують обґрунтованість претензій, встановлюють винних осіб, суму шкоди, завданої підприємству шляхом погашення необґрунтованих претензій.

 

Аудит розрахунків за відшкодуванням завданих збитків

 

Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків ведуться на балансовому рахунку «Розрахунки з різними дебіторами», субрахунку «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків». Перевіряючи такі розрахунки, аудитор, насамперед, повинен проаналізувати розрахунки за нестачами і крадіжками та встановити, чи дотримано строків і порядку розгляду випадків нестач і втрат, як забезпечується їх відшкодування. Особливо ретельно треба вивчити факти списання нестач і втрат на витрати виробництва чи на результати діяльності підприємства.

Зокрема, аудитор перевіряє  правильність і своєчасність оформлення матеріалів за претензіями про нестачі  й крадіжки, перевіряє чи не було випадків повернення судом або арбітражем матеріалів з нестач і псування з  причини неналежного оформлення матеріалів. Важливо з’ясувати причини виникнення нестач і псування (поганий стан складських приміщень, порушення правил приймання і відпуску матеріальних цінностей за кількістю і якістю із одного підрозділу (цеху) в інший). Слід також з’ясувати, чи правильно визначено суму збитків (сума збитків розраховується за ринковими цінами даної місцевості). Крім того, аудитор з’ясовує, чи забезпечено на підприємстві відшкодування матеріальних збитків (нестач, розтрат), чи організовано контроль за утриманням заборгованості за виконавчими листами.

 

2. Аналіз фінансового стану ПАТ Кременчуцьке Кар’єроуправління «Кварц»

Таблиця 2.1.

Аналіз фінансового стану  ПАТ Кременчуцьке Кар’єроуправління  «Кварц»

№ п/п	Показник	Роки		Абсолютне відхилення (+, -)	Відносне відхилення (%)
		2010	2011
1	2	3	4	5	6
1.	Коефіцієнт оборотності  запасів	35,96	33,78	-2,18	-6,06
2.	Коефіцієнт оборотності  дебіторської заборгованості	120,16	107,8	-12,36	-10,29
3.	Коефіцієнт оборотності  кредиторської заборгованості	4,41	4,69	0,28	6,35
4.	Коефіцієнт покриття	0,81	0,73	-0,08	-9,88