Анализ налоговой системы России. Некоторые аспекты

Введение

Почти в любой стране основной доход государства составляют разнообразнейшие налоги от простых  и понятных, до курьезных, вроде налога на бороду.

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые  вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

В законе Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N2118-1 "Об основах налоговой системы в  Российской Федерации" дается следующее  понятие налога: "Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в  бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определенных законодательными актами". В этом же законе дается определение и налоговой системы: "Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему". Закон также определяет круг налогоплательщиков: "Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги." В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закону. "Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами."

Структура доходов  и расходов РФ за 2002 год.

В Росиии в 1997 году государственные  доходы на 83% состояли из налогов. В 2002 году доход государства составил 2125,7182 млрд. рублей. Доля налогов составила 81%.  Структура доходов и расходов государства выглядит так.

Структура налоговых  доходов 
в федеральном бюджете на 2002 год 

Структура расходов 
в федеральном бюджете на 2002 год 

Структура доходов  в федеральном бюджете на 2002 год

Оценка налоговой  системы России

В моем эссе я рассмотрю  различные налоги и налоговые  системы с точки зрения их соответствия 5 основным критериям  оценки налоговой системы. Налоговая система бывает унитарной, двух или трех уровневой. Например, в Российской Федерации трехуровневая система налогообложения. Налоги подразделяются на:

1. федеральные,
2. налоги республик в составе России, краев и областей,
3. местные налоги.

Современный этап развития налоговой системы – это этап реформирования. В 1998г. была принята  и с 1 января 1999г. вступила в действие первая, или так называемая общая  часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая регламентирует важнейшие положения налоговой  системы России, в частности перечень действующих в России налогов  и сборов, порядок их введения и  отмены, а также весь комплекс взаимоотношений  государства с налогоплательщиками  и их агентами.

С 1 января 2001г. вступила в действие специальная часть  Кодекса, которая регламентирует вопросы  конкретного применения основополагающих налогов. В 2002г. должна завершиться  работа по принятию оставшихся глав Налогового кодекса, и в 2003г. российская экономика  вступит с полностью обновленной  налоговой системой.

Налоговый кодекс – это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации. С его принятием в целом в России будет окончательно сформирована единая налоговая система.

В мире накоплен значительный опыт использования разных налоговых  систем. Есть и серьезные исследования их сравнительной эффективности. Экономические  расчеты, проведенные компетентными  специалистами, свидетельствуют о  том, что наиболее распространенная в практике развитых стран и действующая  в России налоговая система, основанная на налогообложении заработной платы, добавленной стоимости и капитала, является далеко не самой эффективной, поскольку подавляет стимулы  к производственной деятельности и  замедляет экономический рост. Все  эти налоги искажают мотивацию субъектов  налогообложения, тем самым не достигается  Парето-оптимальное распределение  ресурсов. Учитывая решающую роль научно-технического прогресса в обеспечении экономического роста, а также ожидаемое в  ближайшие годы массовое выбытие  основных производственных фондов вследствие их износа, затраты на инновационную  деятельность, внедрение новой техники  и технологий, фундаментальные и  прикладные исследования должны освобождаться  от налогов. Это способствовало бы увеличению предложения новых знаний и новых  технологий, их ускоренному внедрению  в производство. Таким образом, базовые  налоги российской налоговой системы: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог с продаж и единый социальный налог (налог  на труд) – замедляют темпы экономического развития и следовательно нарушается нейтральность.

Чем компенсировать налоговые сборы в государственный  бюджет при снижении этих налогов? Разработки ученых и мировая практика налогообложения подсказывают очевидный ответ. Поскольку в российской экономике две трети прироста национального дохода дает природная рента и наша страна выступает на мировом рынке как экспортер сырьевых ресурсов, бремя налогообложения должно быть переориентировано на рентные доходы. Сейчас их доля в бюджетных доходах составляет 10,64%.

Как известно, рента  – это сверхприбыль, получаемая предпринимателями не от затрат труда, капитала или применения новых технологий, а от владения уникальными производственными  возможностями.

В отличие от налогов  на труд и капитал, налогообложение  рентных доходов не оказывает  дестимулирующего влияния на рост производства. Более того, изъятие сверхприбыли позволяет эффективнее использовать природные ресурсы в ходе предпринимательской  деятельности.

К налогам, полностью  или частично изымающим в доход  государственного бюджета природную  ренту, относятся: платежи за используемые и эксплуатируемые природные  ресурсы, включающие земельные налоги, платежи за использование воды, объектов растительного и животного мира, за разработку месторождений и добычу полезных ископаемых, их экспорт, загрязнение  окружающей среды и т.д. Поскольку  все указанные ресурсы находятся  в государственной собственности, рентные платежи, являясь юридически разновидностью налогов, экономически аналогичны плате за использование  государственных ресурсов. Поэтому, в отличие от налогов на результаты экономической деятельности, рентные  налоги могут изымать до 100% рентного дохода, т.е. потенциально достижимой сверхприбыли природопользователей, возникающей  как результат использования  ограниченного ресурса.

НДС

В этом разделе я  на примере НДС рассмотрю критерии оценки налоговых систем, а также  насколько НДс соответствует  этим критериям Далее я вкратце  рассмотрю соответствие остальных  налогов этим критериям.

НДС – самый важный налог. Его доля в налоговых поступлениях составляет 44%, поэтому очень важно, чтобы этот налог был достаточно эффективен и справедлив.

• 10% - по продовольственным  товарам (кроме подакцизных), товарам  для детей по перечню, утвержденому  Правительством РФ;
• 20% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Нейтральность

НДС – самый важный налог. Его доля в налоговых поступлениях составляет 44%.

Почти все налоги искажают в той или иной мере поведение  субъектов. Это неизбежная плата  за производство общественных благ. Пожалуй, только аккордный налог не искажает поведение субъектов. Да и то, только при предпосылки о постоянной отдачи от масшатаба, при неизменности предпочтений и фиксированном MPC и MPS и т.д. Т.е можно сказать, что ни один из налогов в полной мере не обладает свойством нейтральности. Тем не менее, налог на добавленную стоимость имеет несколько особенностей, делающих его привлекательным инструментом фискальной политики, в частности:

·         один из наиболее нейтральных налогов, обеспечивающий стабильные поступления в бюджет и приводящий к минимальным изменениям в поведении потребителей и предприятий;

·        

Организационная простота

Дело в том, что  помимо налогов, существуют еще и  различные льготы. Льготы, помимо остальных  функций, призваны снизить искажение  налогов на поведение субъектов. Но льготы в свою очередь усложняют  налоговую систему и создают  новые лазейки для уклонения  от налогов. НДС довольно легко посчитать  и следовательно учесть. Мы смотрим, сколько было заплачено за товар  на входе и за сколько он был  продан на выходе следующему производственному  звену. Это в теории. На практике, как обычно, все выходит сложнее. Поставщики договариваются друг с другом о продаже товара официально по заниженной цене, в то время как нормальная цена платится наличными, без отображения  в балансе.

Гибкость  налогообложения

Гибкость системы  налогообложения важна еще тем, что в этот критерий влияет на инвестиционный рейтинг “Standard&Poor”. На данный момент ситуация такова

Налоговая система  России сейчас находится в стадии активного реформирования

Первое и важнейшее  условие гибкости налогово-бюджетной  системы — широкая экономическая  база, не подверженная выраженным колебаниям объемов промышленного производства и не зависящая от цен на товары сырьевой группы. Еще одним условием является наличие налоговой системы — простой, справедливой, неискаженной и обеспечивающей правительство средствами для осуществления всех необходимых и действительно целесообразных расходов. Повышению гибкости налогово-бюджетной системы способствует также разумное управление задолженностью и политика, обеспечивающая адаптацию доходов и расходов с учетом изменений экономической конъюнктуры. В России налоговый режим радикально изменился за последние три года; в результате реформы в стране сегодня действует одна из самых низких ставок налога на доходы физических лиц (единая — 13%) и одно из самых простых законодательств по налогу на прибыль среди стран с развивающейся экономикой. Вскоре ожидается принятие ряда мер, хотя и незначительных, по совершенствованию налогообложения малых предприятий. Рационализация расходных статей, в особенности переход к системе адресных субсидий, до выборов 2003 г. не произойдет. В целом система социальных льгот и дотаций по-прежнему ориентирована на отдельные группы населения в ущерб малообеспеченным и неблагополучным слоям населения. Standard & Poor's по достоинству оценило улучшение гибкости налогово-бюджетной системы России, повысив 5 декабря 2002 г. долгосрочный рейтинг в национальной валюте на две ступени, с «ВВ-» до «ВВ+». НДС, как пропорциональный налог, не гибок.

Прозрачность  налоговой системы

Это очень важный критерий, особенно в российских условиях. Нам сложно говорить о том, насколько  прозрачен НДС, это тема слишком  сложна и требует отдельного исследования. Упомянем лишь, что  вообще, налоговая система России в целом еще недостаточно прозрачна и это неоднократно упоминается в различных СМИ.

Относительное равенство налоговых обязательств

В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя привилегии другим. В зарубежной экономической науке различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т. е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины {принцип платежеспособности). В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика. Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, т. е. его доходу. Однако в данном случае встает этическая проблема определения равенства, поскольку не всегда равенство может достигаться путем сопоставления текущих доходов. Возьмем, например, двух людей, работающих на одном заводе, выполняющих одинаковую работу и ползающих одинаковую зарплату. У одного из них один ребенок, а другой имеет на своем иждивении пятерых детей. Можно ли считать их находящимися в равном положении? По-видимому, нет.