Анализ и учет затрат

     Пример  отражения общехозяйственных расходов по подразделению Горный-1 приведен в приложении 9

      Как видно из приложения 9, косвенные расходы списываются с 20 счета данного подразделения в размере 478111,41 руб., с 23 счета вспомогательных подразделений, оказавших услуги «Горному 1» в размере 283396,92 руб., а также с 97 счета на 208495,00 руб. Далее, указанные расходы закрываются на счет 90.8 «Управленческие расходы»- 970003,33 руб.

     Центр затрат «дробильно-сортировочный цех 1,2».

     Это цеха основного производства, занимающиеся переработкой горной массы, добытой  в карьерах «Карьер-Ровное» и «Карьер-1». Прямые затраты группируются по статьям, аналогичным ЦЗ «Горный» и списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» по фракциям выпущенного щебня пропорционально товарной продукции.

     Косвенные затраты списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Далее на счет 90.8 «Продажи. Управленческие расходы».

     Центр затрат «Карьер блочного камня «Карьер-2».

     Цех основного производства, занимающийся вскрышными и горно-подготовительными  работами, бурением скважин и производством  товарной продукции «Блоки».

     Работы  проходят в несколько стадий:

• горно-подготовительные и вскрышные работы;
• производство полуфабриката – горная масса;
• производство блоков.

     В себестоимость горной массы входят затраты по горно- подготовительным, вскрышным работам, бурение скважин  и их  взрывание. Прямые затраты  распределяются  между затратами  на производство полуфабриката и затратами на производство блоков пропорционально чел/час. Прямые затраты по производству полуфабриката списываются с кредита счета 20 в дебет счета 21.2 «Карьер блочного камня «Карьер-2». Горная масса, которая пошла на производство блоков, списывается со счета 21.2 на счет 20 «Карьер блочного камня «Карьер-2» по средней цене. Прямые затраты по производству блоков списываются на счет 43 по группам блоков пропорционально товарной продукции. Косвенные затраты списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы»« и далее на счет 90.8 «Продажи. Управленческие расходы».

     По  окончании отчетного периода  на счете 90-9 формируется «прибыль (убыток) от продаж» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» (полученный с выручкой), 90-7 «Расходы на продажу» и 90-8 «Управленческие расходы».

     Аналогично  по окончании отчетного периода  на счете 91-9 формируется «Сальдо прочих доходов и расходов» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».

     Затем сальдо по счетам 90-9 «прибыль (убыток) от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списываются в состав прибыли или убытка на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») будут отражены в строке №140 «Прибыль-убыток до налогообложения» в «Отчете о прибылях и убытках».

2.3. Анализ затрат на ОАО «Первая нерудная компания»

 

    Анализ  затрат на производство продукции проведем по следующей схеме;

    - анализ динамики и структуры общей себестоимости;

    - сопоставление темпов роста себестоимости  и прибыли на предприятии;

    - анализ затрат на 1 руб. готовой  продукции 

    Динамика  изменения себестоимости за 2008-2010 гг. в соответсвии с отчетом о прибылях и убытках, отражена на рис. 2.1

    

    Рис. 2.1. Динамика изменения себестоимости продукции. 

    Анализ  данных, представленных на рис. демонстрирует  существенное увеличение себестоимости  продукции в 2010 г., что связано с техническим перевооружением на предприятии.

    Далее проведем анализ динамики структуры  затрат на производство на предприятии  ОАО «Первая  нерудная компания».  Данные для анализа представим в виде таблицы 2.5. и рис. 2.2

    Анализ данных, представленных в таблице 2.5., показывает, что на протяжении исследуемого периода: 2010 – 2011 гг. наблюдается устойчивая тенденция увлечения затрат на производство продукции. Так в 2009 г. общая сумма затрат увеличилась на 83756 тыс. руб., при этом темп роста превысил 125%, в 2010 г. темп роста затрат на производство увеличился до 187,2 %, тем самым обеспечив общее увеличение затрат в 2010 г. по  отношению в 2008 г. на 448887 тыс. руб.

    Анализируя  изменения структуры затрат на производство продукции отметим, что  в 2009 г. по сравнению с 2008 г. существенных изменений в структуре затрат не произошло, что объясняется плавным ростом всех составляющих затрат на производство продукции. 

 

    

    Таблица 2.5.

    Структура затрат

 

    Рис. 2.2. Структура затрат на производство

 

     

    В 2010 г. отмечено увеличение доли материальных затрат на предприятии с 52% в 2009 до 69%, т.е. на 17%. Как уже было отмечено увеличение данной составляющей затрат обусловлено незапланированным техническим перевооружением.

    С целью оценки эффективности управления затратами на производство сравним темп роста затрат на производство и прибыли предприятия.

    

Рис.2.3. Динамика темпов роста прибыли и себестоимости 

    Анализ  данных, представленных на рис. показывает, что темпы роста выручки и  себестоимости продукции изменяются практически одинаково, в то время как темп роста валовой прибыли значительно ниже.

      В рамках данного раздела проведем анализ себестоимости готовой продукции. Исходные данные для анализа представлены в приложении 10.

    Анализ  данных, представленных в приложении 10 демонстрирует снижение фактической себестоимости продукции по сравнению с плановой на 1795,2 тыс. руб., или на 0,68%, из которых снижение по прямым затратам в размере 1140 тыс. руб. и 655,2 тыс. руб. – снижение  в комплексных статьях затрат.

    Отмечено  снижение затрат на 1 руб. готовой продукции  на 1,06 коп., что отражено в таблице 2.3. и на рис. 2.3.

    Таблица 2.6

    Снижение  себестоимости на 1 руб. готовой продукции

 

    

    Рис. 2.3. Структура снижения себестоимости на 1 руб. готовой продукции 

    Анализ  данных, представленных в таблице  и на рис. демонстрирует, что снижение произошло, главным образом за счет изменения плановой номенклатуры и ассортимента продукции

    Наибольшее  влияние на снижение общих затрат оказало влияние уменьшение расходов на производственные материалы на 1544,4 тыс. руб. Данный факт говорит об эффективности системы управления затратами на предприятий, поскольку экономия обусловлена не ценовыми факторами.  Размер и составляющие перерасхода по покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций в структуре затрат предприятия приведены в таблице 2.7

    Таблица 2.7.

      Перерасход по покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций

 

    Анализ  данных, представленных а таблице 2.7. показывает, что по покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций допущен перерасход в размере 504 тыс. руб. Из них на 203 тыс. перерасход явился результатом внеплановой замены деталей и узлов собственного производства покупными комплектующими изделиями, поэтому он оправдан и свидетельствует о расширении кооперированных связей организации с другими организациями. Перерасход на сумму 301 тыс. возник за счет нерационального использования покупных изделий и полуфабрикатов и является резервом уменьшения производственных затрат.

    По  основной заработной плате производственных рабочих допущен сверхплановый  перерасход в сумме 234 тыс. руб., а  по дополнительной - экономия 257,4 тыс. руб. Перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возник из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время.

    Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, включенные в себестоимость произведенной продукции, выше планового показателя на 187,2 тыс. руб. Как было установлено в ходе проведенного анализа, по статье «Эксплуатация оборудования» фактически израсходовано средств на 163,8 тыс. руб. больше, чем предусмотрено было сметой за счет числа станко-часов работы оборудования, а также за счет превышения установленных норм расхода энергии и смазочных материалов. Превышение расходов по статье «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств» на сумму 46,8 тыс. руб. вызвано изготовлением запасных частей вследствие их несвоевременной поставки от специализированных организаций.