Анализ финансово-экономической деятельности

По своей экономической природе и характеру воздействия на результата производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. К резервам экстенсивного характера относятся те, которые связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов, увеличением времени использования ресурсов и устранением непроизводительных потерь ресурсов. Резервами интенсивного характера считаются те, которые связаны с наиболее полным и рациональным использованием имеющегося производственного потенциала: совершенствование используемых средств и предметов труда, совершенствование организации производства труда, совершенствование технологии производства, ускорение оборачиваемости капитала предприятия.

По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые. К явным относятся те резервы, которые легко выявить по данным бухгалтерского учета и отчетности. К скрытым резервам относятся те, которые связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмотрены планом. Эти резервы никак не отражаются в действующей системе отчетности, но их своевременное выявление и использование могут привести к повышению эффективности и конкурентоспособности предприятия.

Неиспользованные резервы можно выявить на каждой стадии жизненного цикла услуги.

На стадии внедрения на рынок изучается потребность в услуге, свойства, которыми она обладает, разрабатывается технологический процесс. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет внедрения передовых технологий оказания услуги, применения более дешевых материалов (для материалоемких услуг) и т.д. выявление и учет этих резервов приводит, как правило, к уменьшению прямых материальных трудовых затрат и снижению себестоимости услуги.

На стадии роста происходит увеличение объема реализации услуг в результате возрастающего спроса на них. На этом этапе величина резервов снижается за счет того, что уже произведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого оборудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. Коренное изменение этого процесса уже невозможно без больших потерь. Поэтому на этой стадии выявляются и используются в качестве резервов те излишние затраты ресурсов, которые не затрагивают производственного процесса. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, сокращением простоев оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и материалов.

На стадиях внедрения на рынок и роста скрыты наиболее существенные резервы.

На стадии зрелости происходит насыщение рынка, замедляется рост объема реализации услуг. В качестве основных резервов на этой стадии рассматривается возможность снижения себестоимости услуг за счет возможной экономии против плановых затрат по всем статьям расходов.

На стадии спада возможность выявления неиспользованных резервов, как правило, минимальна. Это связано с необходимостью дополнительных затрат для стимулирования и активизации сбытовой деятельности. Резервы снижения затрат обусловлены с основном экономией электроэнергии, топлива, применением более дешевых аналогов основного и вспомогательного сырья материалов и другие.

Этапы поиска резервов:

        Приведение всех показателей в сопоставимый вид.

        Выявление различий в значениях показателей в сравнении принятой для анализа базой данных.

        Выявление причин, вызывающих эти различия.

        Оценка реальной величины резервов.

        Разработка мероприятий по реализации выявленных резервов.

        Оценка потенциальной экономической эффективности от предложенных мероприятий.

        Определение влияния выявленных резервов на повышение эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.

Для подсчета величины резервов в анализе хозяйственной деятельности используется ряд способов: прямого счета, сравнения, факторного анализа, маржинального анализа, функционально – стоимостного анализа, математического программирования. Рассмотрим некоторые из них.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера, когда известны величина дополнительного привлечения или величина безусловных потерь ресурсов.

Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов интенсивного характера, когда потери ресурсов или возможные их экономии определяются в сравнении с плановыми нормами или с их затратами на единицу услуг (продукции) на ведущих предприятиях отрасли.

Метод математического программирование позволяет оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и ограничений на ресурсы и тем самым выявить дополнительные и неиспользованные резервы производства путем сравнения величины исследуемых показателей по оптимальному варианту с фактическим или плановым их уровнем.

Особенно эффективным методом выявления резервов является функционально – стоимостной анализ. Использование этого метода позволяет найти и предупредить лишние затраты на всех стадиях жизненного цикла услуги (изделия) путем усовершенствования технологии производства, использования более дешевого сырья и материалов и т.д.

1.3 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия

Все объекты анализа хозяйственной деятельности находят свое отражение в системе аналитических показателей. Так как все эти показатели разнокачественные и однородные по своему содержанию, необходима их группировка и систематизация. Представим классификацию аналитических показателей по различным признакам в виде приложение №1

1.3.1 Разработка системы анализа основных технико–экономических показателей

Комплексную систему показателей хозяйственной деятельности (систему аналитических показателей), о которой уже говорилось в предыдущем параграфе, можно представить в виде следующих подсистем:

1.        показатели технико – организационного уровня (исходных условий деятельности) предприятия.

2.        показатели использования основных производственных фондов (средств производства).

3.        показатели использования оборотных средств предприятия в том числе материальных ресурсов (предметов труда).

4.        показатели использования трудовых ресурсов предприятия (труда).

5.        показатели производства и реализации услуг.

6.        показатели себестоимости услуг.

7.        показатели прибыли и рентабельности.

8.        показатели финансового состояния предприятия.

Подсистемы 1-7 являются составляющими технико – экономического анализа, а содержащиеся в них показатели представляют соответственно систему технико – экономических показателей. Под система 8 (показатели финансового состояния предприятия) может рассматриваться и как часть комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия, и как элемент финансово-экономического анализа.

Рассмотрим более подробно систему основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Показатели технико-организационного уровня (исходных условий деятельности) предприятия характеризуют:

      научно-технический уровень производства;

      уровень организации производства и труда;

      организационную структуру и эффективность управления предприятием;

      уровень маркетинговой деятельности по изучению спроса на услуги, конкурентоспособности услуг, состояния рекламы и т.д.

Показатели использования основных производственных фондов (средств производства) включает в себя такие показатели, как среднегодовая стоимость основных производственных фондов, фондоотдача, фондорентабельность, фондоемкость, фондовооруженность.

Среди показателей использования оборотных средств предприятия основными являются среднегодовой остаток оборотных средств, коэффициент оборачиваемости, коэффициент загрузки, длительность оборота оборотных средств. Эффективность использования материальных ресурсов предприятия характеризуется материалоемкостью, материалоотдачей, прибылью на один рубль материальных затрат.

В рамках подсистемы 4 «показатели использования трудовых ресурсов предприятия» рассматривается показатели, характеризующие численность персонала по отдельным категориям, уровень производительности труда.

Показатели производства и реализации услуг представлены в основном различными показателями объема (например, объем реализации услуг).

Показатели себестоимости услуг – это большая сумма затрат на производство и реализацию услуг (полная себестоимость), затраты на 1 рубль реализации услуг.

Показатели подсистемы 7- это различные показатели прибыли и рентабельности.

1.3.2 Особенности горизонтального и вертикального анализа основных технико–экономических показателей

Для общего анализа основных технико-экономических показателей можно применять способы горизонтального (трендового) и вертикального (структурного) анализа.

Горизонтальный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей предприятия от базового, планового, среднеотраслевого уровня, а также аналогичных показателей других предприятий.

Абсолютное отклонение фактического значения показателя от его планового, базисного или среднего значения определяется как разность между ним и, соответственно, его плановым, базисным или средним значением.

Относительное отклонение от плана (уровень выполнения плана) – это отношение фактического значения показателя к плановому, выраженное обычно в процентах.

Для характеристики изменения показателей за какой-либо промежуток времени используют относительные величины динамики. Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его значение в предыдущем периоде. Называются они темпами роста или темпами прироста и выражаются обычно в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики могут быть базисными и цепными. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, а во втором случае значение показателя следующего года относится к предыдущему.

Вертикальный анализ изучает структуру экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом соотношение частей целого между собой, а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения и величины до и после изменения соответствующего фактора.

Показатель структуры – это относительная доля (удельный вес) части в общем, выражения в процентах или коэффициентах. При оформлении структурных изменений в составе показателей приводят данные о составе изучаемого явления в отчетном и базисном (плановом) периодах, на основании которых рассчитывается удельный вес каждого элемента или части в общем целом устанавливается отклонение от плана.

Для оформления результатов факторного анализа необходимо отразить с начала информацию по факторным показателям, затем по результативному и изменение последнего в целом за счет каждого фактора в отдельности.

1.4 Анализ результатов деятельности предприятия

Различные стороны хозяйственной деятельности предприятия получают окончательную оценку в системе показателей финансовых результатов. Можно сказать, что показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельность предприятия. Основными среди них являются показатели прибыли и рентабельности.

Прибыль – эти чистый доход (доход за вычетом расходов) предприятия, полученной в результате хозяйственной деятельности.

Рентабельность - это относительный показатель эффективности использования ресурсов, при котором результаты сопоставляются с затратами, использованными активами вложенном капиталом.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия является:

1.        оценка уровня и динамики показателей прибыли и рентабельности;

2.        выявление влияния различных факторов на прибыль и рентабельность;

3.        анализ финансовых результатов от прочей реализации и внереализационной деятельности;

4.        анализ взаимосвязи объема реализации услуг, затрат и прибыли;

5.        выявление и подсчет резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности;

6.        разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основная информация для анализа представлена в форме №2 годовой бухгалтерской отчетности «отчет о прибылях и убытках». Другими источниками информации для анализа могут являться данные бухгалтерского учета. Конкретизирующие форму №2, а также планы предприятия (особенно план социально-экономического развития).

1.4.1 Анализ источников формирования прибыли предприятия

Конечный финансовый результат деятельности предприятия – это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода. Балансовая прибыль представляет собой алгебраическую сумму:

        результата от реализации услуг;

        сальдо операционных доходов/расходов;

        сальдо внереализационных доходов/расходов.

Результат от реализации услуг (прибыль или убыток) отчетного периода определяется как разность выручки от реализации услуг и затрат, включаемых в себестоимость услуг. Выручка от реализации услуг учитывается в фактических ценах предприятия (без учета акцизов, налога на добавленную стоимость). В себестоимость услуг включаются расходы на производство и реализацию товаров, работ, услуг (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизации, прочие расходы).